完善我国税权划分的基本思路

本文认为,解决税收立法行政化的问题,应切实按照《立法法》的要求规范我国税收授权立法;解决征税主体征管权交叉的问题,应优化税务机构设置;解决税收收益权划分不规范的问题,应确立地方政府的税收权益主体地位。     

德国税收授权立法之学理与实务

为了回应"税收立法权收归人大"议案,本文对德国比较成熟的税收授权立法制度从学理与实务两方面进行了梳理。指出德国学界和判例均肯定授权立法的必然与必要,但真正应当关注的是法治国原则与民主原则对授权立法同时提出的"授权明确性"要求,以及德国司法因之所积累发展的"明确性"审查标准。面对"税收授权立法",依民主原则所导出之税收领域必须坚持重要税收构成要件要素实行国会保留,且不得转授。     

完善税收立法制度 夯实依法治税基础

改革开放以来,特别是在党和国家提出依法治国方略以后,我国依法治税的进程逐步加快,但是在立法实践中,税收立法作为依法治税的基础环节还存在诸多问题。比如:有些税收法规立法级次低,税收立法体系不够健全,有些税收规则相互抵触、相互混乱,有些税法规定违背WTO规则,影响执法等。归纳起来,有两方面的不足:首先,从税收立法体制方面看,我国税收立法采取授权立法制,其立法依据是1984年全国人大颁布的授权立法条例:“第六届全国人大常委会第十次会议根据国务院的建议,决定授予国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中,拟定有关税收条例,以草案形式发布试行,再根据实行的经验加以修订,提请全国人民代表大会常务委员会审议,国务院发布试行的以上税收条例,不适用于合资经营企业。”该条例赋予国务院在工商税制方面享有极大的本应属于人大的立法权限,并不受制约,完全自由。我国的税收制度便形成了一个极富典型意义的授权立法体制,真正经过全国人大及其常委审议通过的税收法律寥寥无几,税收法律的80%是由国务院以条例、暂行规定形式颁布,然后财政部再根据授权颁行补充规定。这种以行政为主导的立法体制在根本上是与税收法律相悖的。由于税收对整个国家乃至个人的影...     

论我国的税收授权立法制度

改革开放以来,税收领域的授权立法在我国十分流行,绝大部分税种都由国务院直接开征。虽然学界一直在质疑该现象的合法性,但是,这个问题并未引起公众的关注和重视。不少人甚至习以为常,把它视为当然的存在,认为它具有机动灵活的优点,可以适应改革时期的特殊需要。更为重要的问题是,授权决定被废止后或者立法授权被收回后,还要防止国务院借修改现行条例之名,事实上课征新税。国务院一旦失去立法授权,借修改之名课征新税的愿望会更加强烈。从坚持税收法定主义的角度看,届时,有必要对行政权力施加进一步限制。     

构建和谐税收征纳关系的探讨

一、当前税收征纳关系不和谐的主要表现 （一）我国税收法制的不健全阻碍了税法的有效执行。目前,我国税收法制的缺陷主要表现在：一是税收法制不健全。我国现行税法中,只有四个法律是最高权力机笑立法的,应起税收母法作用的税收基本法还没有制定,其余法规都是全国人大及其常委会授权国务院制定的暂行条例,税收立法级次较低;     

加入WTO与完善我国的税法体系

WTO及其规则使各国税法体系具有趋同性.有两种基本模式,但无实质上的区别.我国税法体系主要存在以下问题缺乏税收基本法的统一、协调;以授权立法制定的条例破坏了税法体系的层次.为适应我国加入WTO的需要,建议尽快制定税收基本法和加紧进行税收行政法规的法律化.     

税收成本刍议

税收成本问题既是一个重要的理论问题,也是一个重要的实践问题。在我国,税收成本理论的研究,长期以来一直得不到应有的重视,从而影响了实践中对税收成本的控制与管理。本文试图通过对税收成本的分析,发现我国税收成本中的问题,寻找降低我国税收成本的途径。     

刍议我国税收立法

本从市场经济对税收立法的要求入手，分析了目前我国转型时期税收立法存在的主要问题。提出了新时期应进一步重视和加强税收立法工作，提高税收立法质量的设想。     

我国授权立法制度的弊端及其完善

公民周泽叫板养路费事件引发了我对我国授权立法制度的思考。本文主要论述了我国授权立法制度现状及弊端,并对如何完善我国的授权立法制度提出了自己的建议。     

依法治税的国际比较（下）

(一)对税收立法权限和程序等问题要有明确的法律规定。我国目前尚无税收立法权限和税收基本法,有关税收立法权限、立法程序等散见于各单行法律、法规中,这给税收立法工作带来诸多不便：一是对税收立法权限没有系统、明确的法律规定,各单项法律的有关规定往往不协调,     

资源税立法宗旨论

基于资源开发外部性补偿的假设,资源税在确保资源配置代际公平的同时,将资源的节约集约利用和可持续发展内置于税法评价体系,有助于实现生态外部成本的内部化。资源税立法应当具有明确的立法宗旨。作为统领资源税制的目的性法律条款,立法宗旨应反映资源税的立法依据,符合生态文明发展的必然要求,契合其基本职能,并为今后资源税的改革提供价值指引。资源税的立法宗旨可表达为:为了节约和合理开发资源,促进可持续发展,推进生态文明建设,制定本法。     

Humpty Dumpty's guide to tax law: Rules,principles and certainty in taxation

Tax systems are, most commonly, rules-based. This gives the impression of techno-rationality in the interpretation of the numbers from which tax bills are derived. In fact, uncertainty and complexity in tax rules are seen as promoting tax avoidance behaviour, as avoiders exploit this complexity. Some authors have advocated that this can be combated by replacing rules-based tax legislation with principles-based legislation, giving tax authorities and the courts the power to interpret legislation purposively.This paper demonstrates by reference to a number of UK tax cases that rules-based legislation already embodies the hidden operation of state power as judges have considerable discretion in the interpretation of rules. The paper goes on to argue that principles-based legislation would further empower the state vis-à-vis the citizen. While this might be intuitively appealing to the vast majority of taxpayers not engaged in tax avoidance, it brings with it the hidden danger of a fundamental alteration of the balance of power between the state and all citizens, and should therefore be treated with caution.     

国际反避税立法发展与困境的思考

随着国际避税现象的日益严重,各国政府认识到单纯依靠各国单方面的国内法措施,难以应对越来越复杂和精巧的各种国际避税安排。在现行国际税收规则难以被根本改变的情况下,只有加强国际合作,才能有效管制国际避税行为。各国在采取双边或多边合作,通过签订有关条约和协定进行反避税的过程中,既面临着困境,同时也为国际反避税立法及其未来发展提供了契机。     

税收遵从成本对纳税遵从行为的影响

税收遵从成本和征管成本一同构成税收运行成本,是税收成本的重要组成部分。但由于税收遵从成本具有非显性的特征,往往被理论界及实践部门所忽视。本文借鉴国外税收遵从成本理论,分析了税收遵从成本对纳税遵从行为的影响,提出了优化我国税收制度、降低税收遵从成本的框架性建议。     

Private Rentenversicherung, Besteuerung und adverse Selektion

Adverse selection is commonly regarded as an important explanation for the limited size of voluntary annuity markets. Annuitants tend to be longer-lived than the population at large, thus making annuities too expensive for average individuals. Because German tax law discrimates between annuities and other forms of investment, privileged taxation of annuities might compensate for the cost of adverse selection. A major change in the taxation of annuities has been passed recently: From 2005 on, premium payments for deferred life annuities will be tax-deductible and annuities paid out will be fully taxable, if the annuitant cannot opt for an endowment. Premiums for other contracts are not tax-deductible and annuities are partly taxable. Unlike today, endowment payments won’t be tax free, anymore. We evaluate the cost of theoretical, fairly priced contracts for annuitants and non-annuitants using the money’s worth ratio. Therefore, the money’s worth concept is extended to the case of deferred annuities. Our calculations suggest that, under current legislation, average individuals have no incentive to annuitize. In contrast, under new legislation, the tax advantage of the deferred annuity without endowment option more than compensates for the cost of adverse selection. Single premium annuities will remain too expensive for average men, but may become advantageous for average women in some cases.     

土地增值税立法:目的引入与税制修正

相较于暂行条例,《土地增值税法(征求意见稿)》未设置立法目的条款,未明确税种主要属性,只在立法说明中简单阐释立法意义和税制功能,此种立法技术很难经得起正当性拷问,既无法为集体土地增值税制明确构成要件和发展趋向提供指引,还在程序和实体两个维度抑制土地增值税调控功能的充分发挥.立法目的绝非可有可无的对象,而是税收立法的起点和税制正当性的来源,是在理论上、实务中提醒和督促祛除课税弊端的最佳利器.土地增值税是地方调控税,财政目的位居其次,若欲进一步夯实其立法正当性基础,应重新设置目的条款,即"为推动房地产市场健康发展,合理调节土地增值收益,健全地方税体系,制定本法".做实土地增值税立法目的,有利于调控税制并使集体土地增值税制相关问题尽快得到解决,推进税收实质法治建设.     

缴纳税款后又骗取出口退税行为的性质之辨

缴纳税款后又骗取出口退税行为应当定性为骗取出口退税行为。学界对此行为性质产生争议的根本原因在于我国刑法第204条第2款的规定立法本意有误;违背犯罪构成理论,混淆了偷税罪与骗取出口退税罪的界限;违背罪刑相适应原则;违背禁止分割评价的定罪原则;违背罪数理论;是立法随意的表现。本款规定既不科学也不合理,应予删除。     

我国环境税税制模式及其立法要素设计

近些年来,虽然税收理论界和实务界对我国开征环境税的相关问题进行了很多有益探讨,并取得了不小的成果,但是对我国开征环境税的税制模式问题仍未能达成共识,这也引发了税制要素设计的分歧。本文认为,我国应采取综合独立型环境税税制模式。在此基础上,本文对该模式下的我国环境税立法要素进行分析,最后就开征环境税需注意的一些问题进行了探讨。     

Who Benefits from the Reform of Pension Taxation in Germany?*

The present paper quantifies the revenue, distributional and efficiency effects of the recent reform of pension taxation in Germany. The starting point is the new legislation, which has introduced a switch to the deferred taxation of retirement benefits starting in 2005. We compare this reform with an alternative transition proposed by the Federation of German Pension Insurance Institutes (VDR), where double taxation is avoided at the cost of higher revenue losses. Our simulations indicate significant growth and efficiency gains from the new tax legislation. Winners from the reform are mainly younger workers, while older workers, civil servants and the self‐employed will lose. The VDR proposal would have resulted in higher efficiency gains, but also in stronger distributional consequences.