浅议民间审计的形式独立和实质独立

民间审计的独立性，是指注册会计师做为审计人，在实施审计业务、出具审计报告时，与审计委托人和被审计人绝无利害关系，而保持的超然状态。它包括两层含义：一是实质上的独立，一是形式上的独立。实质上的独立，可以理解为注册会计师出于职业需要，在审计过程中自觉保持的一种公正态度，即精神上的独立；而形式上的独立，则是使上述公正态度为分众认可的表象，即注册会计师的独立身份，能为他人所肯定。民间审计的独立性为什么包括这两层含义、它们之间存在什么关系？本文就此做如下探讨：一、民间审计独立性强调两层含义的必要性首先应当…     

实质上的审计独立性刍议

审计独立性通常被认为包括实质上的独立性和形式上的独立性两个方面。其中实质上的独立性有称事实上的独立性,也有称精神上的独立性,关于其含义,中国注册会计师考试《审计》辅导教材上的解释为：“实质上的独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系：”而在西方,如美国公共会计师职业道德规范第１０１条中提出：实质上的独立性是指审计师本身在整个审计过程中始终保持一种公正的态度;这实际上也指的是实质上的独立性。可见,西方的认识主要集中在精神和态度上,并不绝对否认可能存在的利害冲突,即审计人员的判断…     

审计独立性理论研究的新动向

一、从单纯概念的研究到概念框架构建研究早期学者试图给审计独立性下一个简单的定义,一般指审计人员的独立性。斯坦泼和穆尼兹认为,独立性是审计人员的行动准则。C·w·尚德尔认为,独立性并不是审计人员的思想态度,而是假定审     

会计师审计独立性的绝对性和相对性

注册会计师审计独立性的绝对性和相对性●赵宇龙（一）独立性是审计的基本特征，是审计的灵魂。不论是内部审计、国家审计还是以注册会计师为主体的民间审计，都要求审计人员必须具备独立性。其中，注册会计师审计较其他两种审计表现出更强的独立性，因此有人把注册会计师...     

基于程序公平的审计独立性解读

审计是社会公众或其代表（国家）、投贤人和其他利害关系人授权或委托审计机构和审计专业人员，对公共财政收支或经营者（理财者）财务收支的合法、真实或公允、效益等情况进行审计监督并发表审计意见的专业活动。这就要求审计人员在审计活动中保持一种超然的独立性从而可以公正无私地发表审计意见来满足社会需求。没有审计独立性，审计工作就毫无价值，以满足公众需求的审计就失去了存在的意义。从审计职业界到监管机构，从AICPA的白皮书及ISB概念框架到国际会计师联合会的独立性征求意见稿都表达了这样的一种思想：审计独立性是用来保护公众利益的。但独立性究竟是如何保护公众利益的，则未予明确、具体的阐述。下面笔者将运用西方法学哲学界近年来广泛讨论的程序公平概念来探讨。     

影响经济责任审计独立性因素分析

独立性是审计的本质属性，直接影响到审计质量和审计风险。经济责任审计风险往往大于一般审计风险，因此，积极探讨经济责任审计的独立性，有助于防范审计风险，提高审计质量。一、审计人员自身因素影响经济责任审计独立性独立性要求审计人员必须保持工作上的独立，而其前提则是审计人员必须具有与时俱进的各种业务素质，这是保持审计工作独立的最基本条件，因此，审计人员自身业务素质高低、知识结构是否合理及对现代知识感受能力强弱，不仅影响到一般审计工作的独立性，也深刻地影响着经济责任审计的独立性。（一）审计人员知识结构影响。随着市场经济和知识经济的发展，依靠单一的审计经验和专业知识，在实际工作中越来越受到局限，尤其在任期经济责任审计中，这种局限越来越影响到审计的独立性。一是审计专业知识。无论社会经济如何发展，审计对象、审计手段如何千变万化，但有一点不会变，那就是审计专业知识和审计实践经验。一个只有书本知识而无丰富审计实践经验，或虽有丰富实践经验，而审计理论知识贫乏的审计人员，在不断发展的审计实践中，是很难保持其独立性的。特别是在现实日益迫切需要的经济责任审计中，由于这种审计还未完全建立起一整套完善的工作理论体系，因此对审计人员，无论过去水...     

关于加强注册会计师审计独立性的思考

C.W.尚德尔认为:"独立性不是审计人员的思想态度,而是假定审计人员所提出的意见,判断决策将不为他个人的,感情的和物质利益所影响."如果审计人员缺乏独立性,就不利于其作用的发挥.因此,审计人员不仅有责任保持实质上的独立性,也要避免缺乏形式的独立性.     

审计独立性之我见

一、对审计独立性的理解 独立性是审计理论的基石,是审计执业的灵魂,也是注册会计师行业取信于公众的首要条件. 罗伯特·K·莫茨和侯塞因·A·夏拉夫在其1961年出版的《审计哲学》中,将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性.前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性;后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印象.托马斯·G·希金斯在1962年对独立性的概念作了进一步的提升与概括,他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性.实质上的独立性,又称为精神独立,认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响,它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响.形式上的独立性,是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系,例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务,不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等.形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性.     

谈民间审计的独立性

我国于１９９６年１月１日颁布实施的《独立审计基本准则》第六条中,把独立性作为一般准则作了规定：“注册会计师应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务,发表审计意见”。世界各国几乎都在审计准则中对审计独立性作了规定,并且纳入职业道德行为规范中,成为现代审计人员必须遵守的纪律之一。所谓独立原则,是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托人、被审计单位和其他机构。一、民间审计与独立性的依存关系民间审计尽管是接受委托人委托,对被审…     

刍议注册会计师的独立性

所谓独立性原则,是指审计人员必须保持独立的地位。在现代审计中,一般均把独立性作为一条基本原则。国际最高审计组织在1977年秘鲁利马通过的《利马宣言——审计规则》第二章“独立性”中规定,最高审计组织要有职能上的独立性、原则上的独立性、成员及官员的独立性以及财政上的独立性。一般国家释义独立性主要有两层含义：一种是实质上的独立性,即精神上的独立,是指注册会计师与委托单位2间必须实实在在地毫无利害关系;另一种是形式上的独立,是指在外界人士看来注册会计师独立于委托单位。以往在解释独立性行为原则时,比较强调实质…     

非审计服务与审计独立性的关系

目前，理论界对非审计服务与审汁独立性的关系有两种截然不同的观点：一种观点认为，非审计服务与审计服务是不相容的，即提供非审计服务有损于审计的独立性；另一种观点认为，非审计服务与审计服务完全相容，即注册会计师提供非审计服务能够提高审计能力，因而有助于提高审计质量。那么，会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务与注册会计师丧失独立性是否有直接的因果关系呢？本文就此谈些看法。     

关于影响审计独立性几个问题的思考

审计监督必须保持独立性，这是国际公认的惯例。我国《宪法》和《审计法》都规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”这不仅规定了审计机关的地位，也规定了审计机关的独立性原则。十多年的审计实践证明，审计的独立性原则并没有得到真正的体现，实质上，只能说是一种理论上的设定。笔者联系当前影响审计独立性几个问题，谈一些粗浅的看法。     

对经济效益审计几个问题的探讨

经济效益审计，国外称“缋效审计”或“三E”审计。在我国，经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价，提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是“以提高经济效益为直接目标的一种独立性经济监督活动”。     

关于民间审计独立性的探讨

民间审计在诞生之初便以独立面貌出现,其审计意见之所以有价值就在于它的客观与公正,而客观与公正正是以独立性为前提的。因此,关于民间审计的独立性,中外审计界人士大多数持肯定态度。著名审计学家莫茨(nlaute)及夏洛夫(sharat)认为:“在审计工作中,独立性的意义是如此地重要,以至于不需要任何证明便可确定独立性概念是审计理论结构中的一块基石。”(nlaute sharat《philosophy ofauditing》p204)我国1992年颁布的《中国注册会计师职业道德守则》(试行),亦在“基本要求”一章中对独立性原则作了明确规定。由此可见,独立性是民间审计本身固有的亦是     

春风激荡话审计

《审计法》的颁布施行,如激荡的春风,吹遍中华大地,激励着广大审计工作者的心。通过反复学习《审计法》,我谈谈自己的体会。一、《审计法》强化了国家审计的独立性和权威性审计的独立性和权威性是审计的基本特征。强化审计的独立性和权戚性,有利于充分发挥审计的职能作用,实现审计监督"维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展"的审计目标。《审计法》从法律上赋予和保障审计的独立性和权威性。(一)《审计法》从四个方面强化审计的独立性一是规定审计机关独立超脱的地位。《审计法》规定"国务院设     

财务报表保险审计制度的潜在问题研究

财务报表保险审计制度为解决审计独立性问题提供了一种崭新的思路。实施该项制度实际上是对上市公司的管理层、所有者和注册会计师之间的关系重新做出制度安排，是一场较为深刻的制度变迁。作为一种解决审计独立性的新思路，在实际操作上还有许多潜在问题的需要去探究。     

防范和控制内审风险的主要途径

一、提高和加强内部审计的相对独立性 审计独立性是审计人员客观、公正地开展审计工作的保证。审计要保持其独立性必须做到组织独立、经济独立和工作独立。内部审计相对于外部审计来说，不可能完全做到这三个方面：因此，保持其相对独立性尤为重要。建立在董事会直接领导下的审计委员会是提高和加强内部市计相对独立性的合理选择。     

关于国家审计的法定基本原则

关于国家审计的法定基本原则卢凤几正式实施的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）规定，我国国家审计机关和审计人员在执行审计任务的过程中，应该遵守独立性、客观性、公正性、廉洁性、专业性、回避性、保密性、合法性等基本原则。一、独立性原则独立性，是...     

试论我国社会审计的独立性

试论我国社会审计的独立性■何少娟一、社会审计独立性的理论阐释独立性是审计的本质特征,是审计的客观性和真实性的前提,因而独立性也就成了审计赖以存在的基础。审计独立性是指审计单位和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在的干扰和影响,独立、客观地发表对...     

浅谈增强审计独立性的设想

浅谈增强审计独立性的设想郭小金审计是独立性的经济监督活动＂独立性＂是审计区别于其他经济监督的特有属性。审计的独立性有四个方面的意义：一是组织上的独立性，二是人员上的独立性，三是工作上的独立性，四是经费上的独立性。虽然我国宪法和审计法律规定了独立审计原...