基于实体观下合并会计报表理论方法分析

合并会计报表作为财务会计的三大难题之一,不同的国家准则规定了不同的处理方法.合并会计报表的理论基础主要包括实体观、所有者观和母公司观三种.本文选用实体观理论,对其理论基础、合并观念进行阐述,并结合具体的例子进行分析评述,以此作为基础对我国合并会计报表理论选择进行探讨.     

合并会计报表所有者观与会计目标受托责任观的联系

所有观与主体观、母公司观同为合并会计报表的三种基本观念。受托责任观与决策有用观同为会计目标理论的两大流派。会计理论是一个逻辑严密的框架系统，作为会计理论研究起点的会计目标理论必然对处于逻辑推演下游的合并会计报表理论具有指导作用和根本影响，同时合并会计报表理论必然会体现出会计目标理论的要求。本试图揭示所有观与受托责任观之间的内在必然联系，寻求所有观的深层次理论渊源，为合并会计报表研究以及准则制定提供参考。     

会计报表合并方法及选择

会计报表合并方法有三种,这三种观点都有自成体系的理论基础、会计处理方法和优缺点。大多数国家目前采用的是母公司观,我国也是如此,但是近年来主体观已获得越来越多的人的支持。     

我国合并会计报表理论选择探讨

随着时代的发展,我国的会计准则和会计制度已经发生很大变化,财政部在1995年颁布的《合并会计报表暂时规定》已不能满足众多信息使用者对企业集团经营信息的需求,选择恰当的合并会计报表理论,制定规范的《企业合并准则》已成为当前会计界的焦点问题。根据我国的现实情况,我国应该选择“修正的主体观”,即是以主体观为基础,仅对商誉的确认和子公司的资产、负债的并入计价方面稍作修正的方法。     

合并会计报表的合并理论分析

探索合并会计报表理论，推动合并实务的发展，解决合并过程中出现的问题，是当代会计所面临的重大挑战。合并会计报表理论目前有母公司理论、所有者论、实体理论、控制者服务论，对合并理论进行分析比较，可以找到最适宜成为合并报表编制方法的理论依据。目前我国主流合并理论定位仍秉承母公司理论，其现实选择应是母公司理论和实体理论谁主谁辅。     

合营企业会计报表合并问题浅析

合营企业会计报表对合并会计报表范围的影响主要体现在是否将其纳入合并范围。其合并理论有母公司理论、实体理论、所有权理论。在对合营企业会计报表进行合并时,采用比例合并的方法并不能完全反映出合营企业对合并主体经营活动所产生的影响,应当以母公司理论作为对合营企业会计报表合并方法的基础。     

少数股东权益列示管见

笔认为，在企业与其非全资子公司的合并会计报表中，应将非全资子公司少数股东权益作为合并所有权益并以公允价值列示。这与实体观下对非全资子公司少数股东权益的处理方式基本一致，但实体观下对合并会计报表编制目的的看法和对子公司少数股东权益数额的推算方法值得商榷。     

关于合并会计报表若干两难问题的思考

针对我国实际，有必要分析合并会计报表中重要性与相关性、操作性与理论性、相关性与可靠性、现实性与前瞻性等四个合并会计报表理论与方法中的两难问题，我国企业合并会计准则的制定应充分认识各方利弊，并根据有利于当下经济秩序的原则，认真考虑适合我国未来合并会计理论和方法的新政策。     

合并会计报表理论的合理性研究

本文在分析母公司理论、实体理论和所有权理论三种现行合并会计报表理论的不同观点及其主要缺陷的基础上,对我国企业会计＂新准则＂中以实体理论为基础编制合并财务报表的合理性进行了七个方面的评析。     

比例合并法简介

《企业会计制度》第１５８条规定：“企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。这里指出的“比例合并法”是国际会计准则第３１号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法，在我国会计界还是比较陌生的。因此，笔者对此作出说明，以供参考。比例合并法仅针对“共同控制实体”方式的企业合营。共同控制实体是涉及建立公司、合伙或其他实体的合营，每个合营者在其中拥有各自的权益。除了要在合营合同中规定合营者如何确立对这一实体经营活动的共同控制外，其营运方式与其他企业并无不同。共同控制实体拥有合营资产、承担负债、发生费用和赚取收入，可以用自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。共同控制实体保持自己的会计记录并编制和提供自己的对外会计报表。每一合营者对共同控制实体的出资则作为长期投资记入合营者各自的账簿及报表。依据比例合并法，在合并合营企业报表时，按合营者在合营企业的各项资产、负债、收入、费用中所占的份额与合营者会计报表的类似项目逐项合并，相应地，合营者报表中“长期股权投资———合营企业”项目将按其在合营企业的股东权益中所占的比例消除。在合营企业中，合营者通过...     

政府对基础设施产业进行管制的原则与对策

对基础设施产业的管制是重要的政府行为。政府如何在管制与放松管制之间做出选择,政府如何选择管制的原则和对策,政府如何对基础设施产业的价格实施管制等,是本文探讨的主要任务。     

浅议新旧《医院财务制度》《医院会计制度》

新旧《医院财务制度》、《医院会计制度》在月未结账、结余分配、专用基金支出等方面有所不同。新制度核实了结余、规范了收入、简化了程序; 明确了事业收入不以盈利为目的, 财政补助收入内涵深刻、药品收入总量控制超收上缴等方面的新观念     

企业利益取向二元化与会计制度设计的两难选择

上市公司与非上市企业存在截然不同的利益取向,上市公司由于可以在资本市场直接融资,总是想方设法把利润做大,以获得配股或增发新股的资格,从而在资本市场上圈进更多的资金;非上市企业无法在资本市场直接融资,为逃避所得税,主观上总希望把利润做小.会计制度设计,如加大谨慎性原则的运用,抑制了上市公司虚假利润泡沫的同时,可能也为为数众多的非上市企业逃避所得税提供方便.     

论新型城镇化发展中的生态路径选择

城镇化发展对当前社会经济改革发挥了至关重要作用,然则传统城镇化却是不可持续的,势必就要求探索出新型城镇化发展新路径。在城镇化发展过程中频频凸显出潜在诸多生态问题。因而新型城镇化建设应明确提出城镇生态化规划、调整产业结构以促转型、城镇环境生态综合化治理、生态化城镇基础设施建设等生态路径,以期实现新型城镇化建设的有序生态化发展。     

金融内在不稳定性、风险资产定价与经济泡沫形成

金融是现代经济的核心。但金融具有内在不稳定性。风险资产往往产生金融风险转移．进而反过来形成风险资金泡沫。同时，因信贷扩张而导致其具不稳定性。这种不确定因素的扩大会导致投机的参与。而投机的扩张正是风险资产泡沫形成的主要原因。由此，金融风险转移和信贷不确定性构成了风险资产泡沫的形成机制。     

部门预算执行审计中存在的问题及对策

强化部门预算执行情况的审计,有利于进一步完善部门预算编制体系,强化预算约束力,促进各预算部门依法理财,提高资金使用效益.目前我国部门预算执行审计中存在监督机制落后、范围狭小、手段单一、对查出问题处罚不力等问题.进一步深化部门预算执行审计的对策是完善监督机制、细化部门支出预算,处理好合法性与经济效益性审计的关系,强化人大和社会监督作用.     

《会计学基础》教学重点浅析

<会计学基础>教学应在全面介绍会计基本理论、基础知识和基本技能的基础上突出以账证表为主要内容的实践性教学特色.但长期以来该门课程的教学存在重点偏离的问题,并因此在一定程度上影响了会计教学质量的提高.应从授课环节和考试环节入手调整<会计学基础>的教学重点,使学生在牢固掌握会计基础理论的前提下提高实际操作能力.     

从十一届三中全会到十六届三中全会--我国经济体制改革历程回顾

1978年中共十一届三中全会拉开了中国经济体制改革的序幕，经过二十余年的改革，我国已初步建立了社会主义市场经济体制，改革使中国取得了巨大的经济成就。2003年十六届三中全会通过了完善社会主义市场经济体制的决定，为进一步深化改革指明了方向。     

《卡斯特桥市长》的悲剧模式

《卡斯特桥市长》是哈代的威塞克斯小说体系中的一部重要作品。哈代在创作中受到希腊悲剧,特别是 亚里斯多德悲剧主角“过失”说理论的影响,小说具有凝重的悲剧色彩。《卡斯特桥市长》以俄狄浦斯王的神话故事为 悲剧模式展开情节并完成对亨察尔这一悲剧主角形象的塑造。     

营销理念创新:营销国际化与本土化

在新经济社会里，市场营销迎来了一个多变且未知的时代。中国企业在这样的条件下，面对环境的不确定性和复杂性，正在经历一个严峻的挑战。以全球化、市场化的眼光，以变应变，不断创新，才能在未来的竞争中立于不败之地。从营销理念的角度，对未来的发展趋势做出分析，并对营销的国际化和本土化问题进行探讨。