合并会计报表中内部存货交易产生资本公积的抵销

母、子公司之间出售存货,根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,对于交易价格显失公允的部分不确认收入,作为增加资本公积处理。母公司在期末编制合并会计报表时,根据《合并会计报表暂行规定》(以下简称《规定》),应对内部交易存货中包含的未实现内部销售利润     

刍谈减少子公司时原内部交易的合并处理

部分学者认为,母公司减少子公司,并与该子公司间存在内部交易,且仍有未实现的内部销售利润时,这部分未实现的内部销售利润,已经随着对子公司股权转让、解散清算而得以实现,也就不用考虑其对集团公司财务状况及经营成果的影响。2006年2月颁布的《企业会计准则第33号——合并财务     

合并价差与股权投资差额的区别与联系

一、概述“合并价差”一词 ,是我国在规范合并会计报表实务的过程中提出来的。根据财政部 1995年发布的《合并会计报表暂行规定》 ,是指母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有权益中母公司所持有股份相抵销时发生的合并价差。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额 ,应当作合并价差处理。要求合并价差在合并资产负债中列于“长期投资”项下 ,不需要分摊到有关资产和负债项目 ,而是作为一个报表项目综合反映。财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南中指出 :股权投资差额是指长期股权投资采取权益法时 ,…     

合并会计报表编制中几个问题的思考

《合并会计报表暂行规定》对编制合并报表的基本原则和方法作了比较明确的规定，但在实际工作中，有些具体问题仍然需要推敲、分析。现结合自己的实务操作谈一些看法。一、期中购买子公司股权时合并报表有关项目的填列《企业会计制度》规定，购买子公司股权时，投资成本与应享有的子公司所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，在一定期限内平均摊销，计为母公司损益。显然，摊销股权投资差额形成的损益不是来自集团公司内部，而是源自母公司与子公司的原股东之间的交易行为，这部分投资收益不能作为内部收益予以抵销。正常情况下，购…     

浅谈实质重于形式在长期股权投资与合并会计报表中的运用

根据《合并会计报表暂行规定》,母公司在编制合并会计报表时应将所控制的子公司纳入合并会计报表的合并范围,母公司控制子公司的形式主要有:①直接控制。②间接控制。③直接和间接控制。对直接控制、间接控制所涉及的长期股权投资及合并会计报表抵销在投资准则及暂行规定中已做明确规定。但对特殊情形下的直接和间接控制的会计核算和合并抵销,在投资准则和暂行规定中未做明确的规定,笔者结合审计实务工作,对其举例说明,并根据实质重于形式     

合并会计报表中难点抵销项目的处理

（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目。首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1、在全资子公司情况下，抵销分录为：     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步：母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。(1)当子公司为全资子公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”，贷记“长期股权投     

交叉持股方式下合并会计报表编制的抵销分录

购并方式中以协议互换股权、以资产互换股权通过证券交易所以要约方式互相买入对方已公开发行的股票，将导致两个或两个以上的公司间交叉持股，也将形成非常复杂的股权结构。因现行《企业会计准则——投资》(以下简称投资准则)对交叉持股的会计核算未予明确，母公司编制合并会计报表时，在子公司投资占母公司有表决权资本总额20％以下采用成本法核算时产生了抵销母公司对子公司权益性资本的内部投资收益时如何确定其投资收益、     

合并现金流量表内部交易抵销分录的编制方法

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司形成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。目前，我国会计实务工作者对如何编制合并现金流量表还不熟练。编制合并现金流量表的关键在于抵销调整内部交易中的现金流量。内部交易中的现...     

“反提盈余公积”会计处理探讨

根据《合并会计报表暂行规定》及其有关补充规定，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并报表以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。子公司的盈余公积作为子公司历年利润留存的结果，已形成子公司内部的积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈余公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取盈余公积的一部分反映。因此，在合并会计报表中通过抵销分录，将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。     

内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定:母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销;对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。笔者就此问题分析探讨。     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步:母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看,母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目     

完善集团公司会计合并报表的建议

一、集团公司会计合并报表的局限性集团公司及其关联企业所涉足的行业领域的不断扩大以及企业内部之间往来业务的不断增加,企业合并会计报表的方式将直接影响到企业对外披露信息的有用性和可参考性。由于目前企业合并会计报表是以母公司及其子公司编制的个别会计报表为基础,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相瓦抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而有一定的局限性。表现在以下方面:     

浅析合并报表与母公司报表净利润差异的原因

在对企业合并会计报表时，经常会出现母公司报表与合并报表净利润有差额的情况。造成母公司报表与合并报表净利润差额的原因有很多。下面，以某上市公司近三年的母公司报表与合并报表净利润的差异原因分析如下：合并报表与母公司报表净利润差异分析表从上述差异原因分析看，形成母公司与合并报表净利润差异的主要原因有以下几个方面：一、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。上述分析表中有两部分，一是年末子公司存货中所含母公司车队为子公司运输材料和产成品形成的利润年末尚未外销部分，年末在合并报表时予以抵销，下年对上年抵销的…     

完善集团公司合并会计报表的建议

一、集团公司合并会计报表的局限性集团公司及其关联企业所涉足行业领域的不断扩大,以及企业内部之间往来业务的不断增加,企业合并会计报表的方式将直接影响到企业对外披露信息的实用性和可参考性。目前企业合并会计报表是以母公司及其子公司编制的会计报表为基础,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相互抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而有一定的局限性。表现在以下方面:1.从合并会计报表的编制过程看,合并会计报表反映集团公司整体的会计信息,因此,它类似于企业集团内部的会计报表,侧重于为企业…     

子公司股权处置形成同一控制下企业合并的财税处理

本文结合一家ST上市公司依靠处置子公司股权形成同一控制下企业合并,确认大额当期损益业务的实务案例,分析集团股权投资处置过程中,同一控制下企业合并中置出资产的会计处理和集团内股权置换业务合并会计报表的编制方法,并提出处置子公司股权集团在税务处理中应注意的要点.     

完善集团公司会计合并报表的建议

一、集团公司会计合并报表的局限性 集团公司及其关联企业所涉足的行业领城的不断扩大以及企业内部之间往来业务的不断增加，企业合并会计报表的方式将直接影响到企业对外披露信息的有用性和可参考性。由于目前企业合并会计报表是以母公司及其子公司编制的个别会计报表为基础．将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相瓦抵销后．合并各个会计报表上的资产．负债等项目编制而成的．因而有一定的局限性。表现在以下方面：     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。笔者就此问题进行分析,提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。     

2008年CPA考试合并财务报表内部商品销售会计处理

合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。对企业集团内部存货购销,站在企业集团整体角度,在消除内部交易时应考虑的因素有：（1）消除未实现的内部销售收入、未实现的内部销售成本和未实现的内部销售利润;（2）因消除存货中未实现内部销售利润,使合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础,其差额对所得税的影响在合并财务报表中应确认递延所得税资产;（3）抵销在企业集团角度应消除的存货跌价准备及其所得税的影响。具体进行会计处理时可单独考虑存货跌价准备的抵销及其对所得税的影响。     

合并财务报表中所得税会计处理的探讨

我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定企业在编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表时应以母、子公司的个别财务报表为基础,在抵消母公司与子公司、子公司相互间发生的内部交易对报表的影响后,由母公司合并编制。当母公司与子公司、子公司间发生内部交易时,所产生的内部实现收益（或损失）对整个集团并未实现,