再议剩余工程物资转作库存材料的增值税核算

《财会月刊》（会计）2007年第4期刊登了张琳同志的《剩余工程物资转作库存材料的增值税核算》一文，文章做了很中肯的分析。并提出了很好的建议。但是在实际工作中，关于剩余工程物资转作库存材料的增值税核算的问题比较复杂，应具体情况具体分析，笔者拟以小企业为例进行说明。例：2006年2月某服装生产企业为建造厂房购买一批钢材，专用发票上注明价款100万元、增值税税额17万元，款项以银行存款支付。2006年11月该厂房竣工，剩余工程物资23．4万元转作库存材料。     

一般纳税人企业增值税明细账的期末结转

《企业会计制度》对一般纳税人增值税的会计核算做了详细的规定，但对于应交增值税明细账的期末结转规定不是十分明确。笔者根据实务经验，对此进行归纳总结。1．应交增值税明细账的月末结转。（1）计算当月应交增值税。当月应交增值税=“销项税额”明细科目贷方发生额＋“出口退税”明细科目贷方发生额-（“进项税额”明细科目借方发生额-“进项税额转出”明细科目贷方发生额＋“出口抵减内销产品应纳税额”明细科目借方发生额＋“应交增值税”二级明细科目期初借方余额）。若计算结果大于零，为企业当月实际应交纳的增值税额；若计算结果小于零，为企业当月留抵的增值税额。     

国家税务总局 国税函[2005]169号文件 增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的规定

一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税.     

部分法规制度索引

一、关于税务书的填开 当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样略）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。     

增值税的量性分析与评估检查

增值税量性分析法的基本原理和做法是:通过存货资产变化、存货率、收入与成本配比性这三个指标,分析增值税计税可能受到的影响,估算偷逃增值税数额,判定偷逃税的基本手段,以便有针对性地进行检查。该方法简单易行,适用于对财务制度不健全的纳税人的增值税进行控制和管理。1.分析存货资产变化,即分析账面存货资产的增减变化及货物去向,控制“应税账户”贷方发生额应计税未计税情况,并确定是否需要账内检查。假定企业的产供销均衡,即期初存货与期末存货相等,那么从理论上讲,按销售实耗法计算的税额同购进抵扣法计算的税额是相等的;通过调整因受产供销不均衡因素影响而产生的税额差异,则可验证购进抵扣法下计算的应纳增值税税额的准确性。假设把期初存货余额视为合理占用,那么根据期初存货与期末存货的差额,就可计算调整受产供销不均衡因素影响下的本期应纳税税额,即存货下降是增税因素,存货上升是减税因素。用公式表述为:销售实耗法应纳税额=(销售收入-销售成本&;#215;扣税比率)&;#215;税率;产供销不均衡因素影响下的税额=(期初存货-期末存货)&;#215;税率;控制的应纳税额=销售实耗法应纳税额+产供销不均衡因素影响下的税额。综合表述为:控制的应纳税额=[(销售收入-销售成本&;#215;扣税比...     

实行"收入型"增值税的理论探讨

采用实证分析方法研究增值税转型问题，并从我国国情出发，得出有关结论：“收入型”增值税是转型的必然选择，“消费型”增值税是转型的终极目标。从理论上对实行“收入型”增值税减收税额作了估算。并探讨了“收入型”增值税操作方案的选择。     

规法制度

国家税务总局国税函[2005]169号文件增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的规定一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,如果纳税人有进项留抵税额,可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发[2004]112号)的规定,用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。二、为确保税务机关和国库入库数字对账一致,抵减的查补税款不能作为稽查已入库税款统计。考核查补税款入库率时,可将计算公式调整为:查补税款入库率=(实际缴纳入库的查补税款+增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税)&;#247;应缴纳入库的查补税款&;#215;100%。其中,“增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税”反映考核期内实际抵减的查补税款欠税。(2005年2月24日印发)财政部国家税务总局财税[2005]72号文件增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的规定对增值税、营业税、消费税(以下简称“三税”)实行先征后返、先征后退、即征即退办法有关的城市维护建设税和教育费附加政策问题明确如下:对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市...     

增值税会计存在的问题及改进构想

一、增值税会计制度设计问题：1．现行的增值税税制本身的问题。我国目前实行的是生产型增值税，在征收范围、征收依据及税额确定等方面还不是非常完善，很多规定与增值税理论并不相符，而且很多具体项目的征收范围及税率设置不稳定，增加了增值税会计核算的复杂性。     

对增值税一般纳税人会计核算及税收稽查的探讨

增值税的核算与税收稽查一直是实务界的难点问题,文章探讨了应交增值税的进项税额、已交税额、销项税额等项目的会计核算及税收稽查的技巧。     

涉及存货的非货币性资产交换中增值税的计算处理

本文结合案例分析了涉及存货的非货币性资产交换中换入资产成本及交换损益计算有关增值税的问题。笔者认为，在确认换入资产成本之前，应首先确认和计量包含增值税额的换入资产入账价值，然后扣除可抵扣的增值税额从而求得换入资产的不合增值税额成本。在计算非货币性资产交换损益时，换入资产和换出资产都应是含税价值。     

销售自产货物并提供建筑业劳务的税务与会计处理

某市建华新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研制开发、生产销售和防水施工于一体的增值税一般纳税人。2006年9月，该公司外购生产材料一批，取得增值税专用发票，注明的价款为250万元、增值税税额为42．5万元，货物已验收入库，签发银行承兑汇票结算。以与建设单位签订建设工程施工总包合同的方式，销售给A单位自产材料，开具的普通发票金额为468万元，并由所属非独立核算的施工队债责建筑施工．     

小议附销售退回条件的销售商品会计处理

2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（经济科学出版社）中，谈到附销售退回条件的销售商品的会计处理，并列举了例题来解释。例题如下：甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。[第一段]     

计提坏账准备后现金流量表的编制

（一）为了较真实地反映企业的债权性资产，现代会计制度遵照谨慎性原则，规定企业应该采用备抵法合理地计提坏账准备。那么在计提坏账准备后如何正确地编制现金流量表呢？下面以一个例子作为示范，来对这个问题进行深入的研究，以期使大家透彻了解现金流量表的调节原理。例：某企业为一般纳税人，年初应收账款余额为100万元，库存商品600万元（年初该存货未发生减值）。当年销售年初库存商品500万元，销售收入为1170万元（包含增值税税额），其中赊销234万元（包含增值税税额），本年共收回前期应收账款100万元。该企业一贯采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3％，本年共发生坏账损失20万元，收回前期已核销坏账15万元。     

增值税转型对会计处理的影响

根据税金价值构成的不同,增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三大类型。我国在东北地区“六大行业”开始试行扩大增值税抵扣范围,标志着我国部分地区增值税税收政策正在由生产型增值税向消费型增值税转变。增值税转型的内容为:将企业购买固定资产所支付价款中包含的增值税款作为进项税额抵扣,不再计入固定资产价值中。这势必对会计处理产生一定影响,笔者拟从以下两方面进行分析。一、增值税转型前后企业外购固定资产的会计处理分析企业外购的固定资产按照发票上注明的增值税额,借记“应交税金--应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。当购入的固定资产发生退货时,作相反的会计分录。例1:2004年10月6日,A公司购进用于管理的设备一台,不含税价款为400000元,增值税额为68000元,该款项通过银行转账支付。该设备预计使用4年,预计净残值为4000元,采用直线法计提折旧。增值税转型前后的会计处理如下:1.取得时。转型前:借:固定资产468000元;贷:银行存款468000元。转型后:...     

增值税转型对企业创新投资的影响——以江西三大行业上市公司为例

增值税转型政策已全面推开,以江西轻纺制造业、资源加工制造业、机械电子制造业23家上市公司的财务数据为分析样本建立模型,探索增值税转型政策对三大行业固定资产投资的影响.研究发现:无论是转型前还是转型后,固定资产投资受上期固定资产投资和总资产规模的影响很大,但随着转型的深入,其影响作用削弱,而企业资本成本和增值税税额的影响显著增强,所得税和利润总额的影响不太明显.     

关于投资准则若干问题的探讨

２００１年１月财政部对《企 业会计准则──投资》（以 下简称“投资准则”）的有关 内容和规定进行了修订和 补充，但仍有一些问题尚不 明确，需要进一步的讨论。 笔者就此谈谈自己的一些 看法。 一、企业以存货对外投 资的成本确定问题 投资准则对企业以放 弃非现金资产取得的长期 股权投资，其投资成本的确 定、公允价值与投出的非现 金资产账面价值的差额的 处置及将来对资本公积准 备项目的处理都作了规定， 并通过举例具体说明了有 关的会计处理过程。但这些 都是以固定资产、无形资产 为例，并没有涉及企业以存 货对外投资的会计处理问 题，给实际操作带来了困 难。笔者认为，企业在以存 货对外进行长期股权投资时，其投资成本应为存货的公允价值加上相应的增值税税额。具体讲：当投资转出存货的公允价值大于其账面价值时，投资成本应为投资转出存货的公允价值加上按转出存货的公允价值计算的增值税税额；当投资转出存货的公允价值小于或等于投资转出存货的账面价值时，投资成本应为投资转出存货的公允价值加上转出存货的增值税进项税额。 举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，其公允价值为１２０万元，实际成本为１００万元。则投资成本一１２...     

增值税的税收筹划

作为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，企业都在努力实现其成本收益最大化。增值税作为我国目前最大的一种流转税，虽然其征收面大，但由于其税收优惠政策较多，这就给企业进行税收筹划提供了可行的空间。本文主要针对目前税法在税率、税额、免税、先征后退、出口退税等五个方面的优惠政策进行税收筹划进行了可行性分析。     

对企业增设“待抵扣税金”科目的建议

根据增值税会计处理规定 ,增值税的交纳 ,是在产品销售的基础上 ,计算出应交增值税的销项税额并扣除进项税额后 ,再来核算本期应交纳的实际税额。但由于当期购入的原材料并不一定就全部被消耗在当期已销的产品中 ,因此 ,企业每期所交纳的增值税 ,并不是企业真正的增值部分。上述问题造成了税法规定与会计制度的不协调 ,影响了企业增值税的正确计算。笔者认为有必要对现行会计核算方法加以健全和完善 ,使之与税收制度相配套 ,具体而言 ,是指通过设立与运用“待抵扣税金”科目 ,使企业的会计核算能方便、直观地反映各项税金的应交、欠交、多交、已抵扣和待抵扣等情况。按照现行税收制度的规定 ,“待抵扣税金”科目应主要核算纳税企业当期或上期已经支付或交纳 ,而按税法和会计核算规定应在以后的会计核算期间或纳税期间内进行抵扣的各种税金 ,该科目属资产类会计科目。企业可视税金的实际交纳情况 ,设置“待抵扣增值税”、“待抵扣消费税”及“待抵扣所得税”等科目进行明细核算。一、待抵扣增值税的核算根据现行税收政策规定 ,“待抵扣税金———待扣增值税”科目主要用于以下几种情况 :１、根据现行税法规定 ,工业企业购进货物及其支付的运费 ,必须在货物验收入...     

浅析增值税纳税筹划

增值税是对商品生产和流通中的各个环节的新增价值或商品的附加值进行征税。增值税指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税,是流转税中最主要的税种之一,同时也是企业所涉税种中最常见的、最主要的税负。我国增值税暂行条例的有关规定使得企业的增值税有关核算和会计处理比较复杂,使得大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上,而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少。本文站在企业的立场上,对增值税税法各要素进行分析,对存在的增值税纳税筹划点进行分析总结,来合法、合理地减少不必要的增值税税额支出。本文主要从纳税人身份的筹划、经营方式的选择及相关账务处理、按规开票,避免多交或提前缴税三方面来讨论如何进行增值税纳税筹划。     

对商业汇票利息计算问题的商榷

《财会月刊》会计版2005年第7期刊登了李桂梅同志的(1)增值税的征税对象不是商业汇票票面载明的商品交《商业汇票利息计算存在的问题》(以下简称《李文》)一文,文易金额,而是企业生产经营过程中的法定增值额。在商品交易章认为带息商业汇票中增值税部分不应该计息。下面是三位过程中由于增值税是作为一种价外税的特殊设计,使得交易作者对该观点提出的不同意见,以供广大读者探讨。金额往往采取价税分开列示的方式,这就容易造成一种误解,●刘承智(湖南邵阳学院)认为:即购买者直接支付了增值税。事实上,增值税不是针对商品交1.商业汇票的利息计算方法不属于会计和税法规定的范易金额征税,而是针对销售方在生产经营过程中商品的价值畴就商业汇票的性质而言,应是出票人(收款人、付款人或。增值部分征税,购买方在买卖环节支付的交易金额,并不是增承兑申请人)签发的,委托付款人在指定的付款日期无条件值税的计税依据。因此,商业汇票的面值仅代表税收的出处,支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇款按承而商业汇票面值中包括的增值税税额,也并不是最终应缴纳兑人不同,可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种;按是的增值税税额。否载明票面利率,可分为带息商业票据和...