影响审计意见的因素

注册会计师的审计责任是对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。而唯一能体现审计报告真实性、合法性的标志就是在出具报告时选择正确的审计意见的类型。审计报告的意见有:无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种,注册会计师在确定审计报告意见类型时,应主要考虑以下一些因素。 一、关于调整事项 在审计过程中,凡注册会计师认为必须调整的事项,说明该事项是具有     

审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”

一、审计意见类型:根据《中国注册会计师独立审计基本准则》,注册会计师应根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。其中无保留意见审计报告,又分为标准无保留意见和带说明段的无保留意见。本文将不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见,将带说明段的无保留意见及保留、否定和拒绝意见统称为非标准审计意见。而对于出具非标准审计意见类型的审计报告称为非标准审计报告。二、非标准审计意见报告的出台审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。该文件作为注册会计师审计工作的最终成果,被用来对被审计单位年度报告发表审计意见,具有法定证明效率。由于制度性原因,大多数情况下,我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的,他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。所以,目前我们所能够看到的大多数审计报告,都是双方讨价还价的结果——一方面,被审计单位即上市公司对报告能够接受,以达到其保配、保牌等目的...     

证监会出台信息披露新规则:进一步规范非标准审计意见处理

中国证监会日前发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１４号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》。《规则》主要针对注册会计师出具的非标准无保留审计意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见）及其涉及事项，重点规范了与之相关的上市公司和注册会计师行为及信息披露行为。依照《规则》，如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则、会计制度以及有关信息披露规范，经注册会计师指出后，公司应当进行更正；如果公司拒绝调整，并因此被出具非标准无保留审计意见，则其定期报告披露后，证券交…     

审计报告准则十大变更及原因分析

为了规范注册会计师编制和出具审计报告，财政部自1996年1月1日起实施了《独立审计具体准则第7号——审计报告》，它对提高注册会计师执业质量，保护社会公众利益起到了积极的作用，但是在实施的过程中，也暴露出一些缺陷，并且在实务中产生了一定的问题。表现在一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，令人难以理解和使用。较为突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见，致使审计报告的有用性大大降低。     

年报审计非标准无保留意见逐年增多

注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,可以出具不同类的审计意见,标准无保留意见和非标准无保留意见,标准无保留意见是注册会计量对被审计单位会计报表发表的不带说明段的无保留意见,是各有关方最希望获得的,非标准无保留意见是除标准无保留意见这外的其他类的审计意见,包括带说明段的无保留意见,保留意见,否定意见和拒绝表示意见四种类型,当注册会计量在出县无保留意见时,如果为必要,可以在意见后增加说明段,增加对重要事项的说明,而当注册会计师通过审计,对被审计单位的会计报表有异议,或存在某些凝问时,则应视被审计单位的实际情况及掌握的审计证据,签发保留意见,否定意见或拒绝表示意见的审计报告。     

论审计意见类型的正确选用

《独立审计基本准则》规定,注册会计师在对被审计单位会计报表实施必要的审计程序后,可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。本文拟在从本质上体现我国现行审计准则要求的基础上,提出出具正确审计意见类型的审计报告的步骤与方法。一、出具正确审计意见类型的审计报告的步骤与方法从国外大会计公司审计人员的经验看,选用正确的审计意见类型、出具适当的审计报告,一般采取以下四个决策步骤:(一)确定是否存在需要偏离     

2003的沪市非标审计意见分析

非标准无保留审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留审计意见外的其他类型审计意见，包括带说明段的无保留意见、保留意见(含带说明段的保留意见)、无法表示意见和否定意见。     

为“拒绝表示意见”的审计报告正名

《中国注册会计师独立审计准则》规定：审计报告分为四种基本类型，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告，否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。前三种类型的审计报告与其名称很相符，不易产生理解上的偏差。但“拒绝表示意见”这一提法，笔者认为不甚科...     

谈谈企业会计报表审计

企业年度会计报表审计是合计师事务所的一项重要工作。注册会计师对上市公司、外商投资企业和其它企业（以下统称“企业”）的年度会计报表进行审计，在发表审计意见，出具审计报告。按照我国审计准则的规定，审计意见分为无保留意见、保留意见、拒绝表示意见和否定意见四类，同时规定了审计报告的规范格式。一般来说，绝大部分的审计报告都是无保留意见审计报告，这种报告规范格式只有两段话，一百多字，报告本身不过一页纸。如果一个企业年年都是无保留意见，年年都是同样的几句话，有些企业领导很不理解，认为事务所派了这么多人，花了很长时间，要求企业提供许多资料，结果就是这样简单的几句话，有什么作用？有的企业对于保留意见等其它类型审计报告很有意见。认为企业共弛钱，事务所就应该听企业的要求把保留意见删去。有的企业则认为企业会计报表经审计后，今后如果发现有问题,一切责任应该由事务所来承担，等等。凡此种种，实际上都是对注册会计师审计的目的、作用、方法等不够了解。下面对此谈几点想法，仅供企业参考。     

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析

注册会计师对中国1456家上市公司的2006年度财务报表进行了审计，标准意见1307家，占所审计上市公司的89．77％；非标意见149家，占所审计上市公司的10．23％。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家。通过出具这些不同意见类型的审计报告，注册会计师向投资者表达了对上市公司财务报表的鉴证意见，反映了注册会计师更为关注审计风险的职业谨慎态度。     

证券市场审计独立性探析

1998年3月8日，重庆会计师事务所对重庆渝港钛白粉有限公司年报的财务报告部分出具了否定意见审计报告。这是我国证券市场有关上市公司的首份否定意见审计报告。此报告一出，立即在中国证券市场上引起震动。面对严重虚假的会计信息，注册会计师勇敢地说“不”，改变了以往迁就上市公司管理部门而签发清一色“无保留意见”审计报告的局面，这标志着汪册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师独立性的加强。一、证券市场审计的独立性（一）独立性是会计师事务所及注册会计师的灵魂。尽管注册会计师是接受委托单位委托执行业务且向其收取费…     

审计意见变通行为实证分析——来自2004～2005的经验数据

以2004～2005年A股上市公司的财务报告为研究对象,实证分析审计意见变通行为及其影响因素,发现注册会计师很可能存在利用带说明段无保留意见代替保留意见的变通行为,上期审计意见表现了很强的连续性,而前十大的会计师事务所出具保留意见的可能性更大。     

论注册会计师的执业权利

本文认为,为了提高注册会计师审计质量,《注册会计师法》应该赋予注册会计师独立执业权、调查取证权、拒绝出具报告权、独立发表审计意见权和获取报酬权等五项执业权利。     

进一步提高CPA审计报告质量的思考

一、CPA审计报告质量及其现状分析CPA审计报告是注册会计师接受委托人的授权,以独立第三者的身份对被审计人的财务报告进行审查,并对被审计单位财务报告的真实性、合法性和一致性发表审计意见的书面文件,具有法定的效力。依照《审计准则）,注册会计师应根据被审计单位不同的审计结果,分别出具无保留意见（无解释说明和有解释说明两种）、保留意见、否定意见和拒绝发表意见的审计报告。事实证明,一份遵循《审计准则》要求,符合客观事实的审计报告具有以下作用：（1）能客观、公正地鉴证被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情…     

深挖细查辨雌雄 扎牢篱笆护诚信——以A会计师事务所执业质量检查项目为例

A会计师事务所在明知B会计师事务所已承接X公司年报审计业务的前提下，仍承接相同业务并出具无保留意见审计报告，且两份报告后附财务报表存在重大差异。本文以X公司针对不同使用目的出具不同财务报表并购买审计意见为例，从注册会计师行业的执业质量检查工作入手，发现并梳理案例在审计报告及底稿等方面的重要疑点，并针对疑点进行分析研判，结合案例问题提出加强会计师事务所内部治理、建立审计报告查重机制、建立财务数据单一来源机制等促进注册会计师行业持续健康发展的意见建议。     

审计意见及其规范

所谓审计意见,是指审计师或注册会计师对审计结果和被审计对象对有关问题的处理情况进行的思考,在此基础上形成的审计评价和审计意见。审计意见分为四种类型:即无保留意见(包括带说明段的无保留意见)、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。任何项目的审计价值均取决于如何科学、准确地报告审计意见。     

利用说明段变通审计意见的实证分析

本文以2000-2002年A股上市公司的财务报告为研究对象，实证分析了审计意见变通行为及其影响因素，发现注册会计师很可能存在利用带说明段无保留意见代替保留意见的变通行为，并倾向于对ROE处于重亏区间和应收账款比重较高的公司出具保留意见。     

中注协出台内控审核规范

中注协日前发布《内部控制审核指导意见》，对注册会计师执行内部控制审核业务提供了规范，并要求自２００２年５月１日起执行。所谓内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。注册会计师应考虑审核单位所在行业的情况，经营和内部控制方面的变化，会计处理的集中程度，控制环境的有效性，各经营场所发生交易的性质和金额等因素。《意见》还对何时出具“否定意见”、“保留意见”以及“拒绝表示意见”进行了说明。中注协出台内控审核规范     

选用Excel链接函数 巧编审计报告

审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明能力。注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型审计意见的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。在审计报告中常常需要引用一些数据，     

改进审计报告，提高审计信息质量

降低审计风险的需要。从注册会计师的角度看，脱钩改制以后，会计师事务所成为依法独立承办业务，自组风险的中介机构。无论是有限制还是合伙制事务所，都要以自己的出资来承担法律责任，注册会计师面临着巨大的执业风险。近年来，注册会计师出具的保留意见审计报告急剧增加，而无保留意见报告普遍加带说明段。注册会计师面临的风险压力以及对风险的竭力规避由此可见一斑。如何使审计报告清晰地区分审计责任和会计责任，揭示审计的局限，避免因报告使用的误解导致不必要的诉讼，已是一个紧迫的现实课题。