借款费用资本化时累计支出加权平均数的计算

《企业会计准则——借款费用》（简称《准则》）规定，当“资产支出已经发生”、“借款费用已经发生”、“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数&;#215;资本化率。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现仓资产或者承担带息债务形式发生的支出。     

对专门借款利息资本化率计算方法的改进

(一)企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息(含当期应摊销的债券折价或溢价)，在满足借款费用资本化条件的情况下应予以资本化，计入所购建固定资产的价值。根据《企业会计制度》(以下简称《制度》)的规定，企业每一会计期间利息资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数和资本化率的乘积。其中，资本化率的确定原则     

借款费用资本化计算方法管见

一、问题的提出 借款费用的计箅问题关键在于利息资本化金额的计算。根据《企业会计准则——借款费用》的规定，在利息应予资本化的每一会计期间内，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X资本化率。其中，累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数&;#247;会计期间涵盖的天数）；资本化率=专门借款当期实际发生的利息之和&;#247;专门借款本金加权平均数&;#215;100％。     

先进先出法在借款费用资本化中的应用

借款费用是指企业困借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以放因外币借款而发生的汇兑整顿。由于在确定辅助费用和汇兑差额的资本化金额时．投有与资产支出挂钩．故本的讨论范围仅限于借款利息、折价或溢价的摊铺。     

对借款费用准则的思考

一、专门借款的界定难于判断专门借款，是为购建固定资产而专门借入的款项。我国《企业会计准则—借款费用》（以下简称“准则”）中，予以资本化的借款费用仅限于因安排专门借款而发生的借款费用，而将其他借款的费用一律予以费用化。在实际工作中，对于直接归属于相关资产购置的借款费用金额的确定需要会计人员进行判断，要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难，这就给了企业操纵利润的机会。其实，无论是否为专门借款，只要其为购置固定资产发生了借款费用并符合特定的条件，都应赋予其资本化的“权利”。表面上看这样做扩大了借款费用资本化的范围，实质上却提高了企业间借款费用会计处理的可比性，避免了某些企业钻专门借款资本化的空子。鉴于实际工作中通常是在专门借款不足以支付当期购置固定资产的支出时，才使用非专门借款，笔者建议在计算借款费用资本化金额时，若资产支出未超过专门借款金额，按照准则的规定根据资产支出乘以资本化率（该资本化率为各项专门借款的加权平均利率）计算应予资本化的借款费用金额；若资产支出超过了专门借款金额，且资产支出超过专门借款的部分占用了企业当期其他借款的，则借鉴国际会计准则的做法，根据超过部分...     

借款费用资本化金额确定中的两个特殊问题

一、一项工程发生非正常中断,并且中断期超过3个月,企业在确认资本化金额时加权平均利率的确定《企业会计准则——借款费用》(以下简称《准则》)规定,为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,其资本化率应为这些专门借款的加权平均利率,即:加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和&;#247;专门借款本金加权平均数。在正常情况下,上述公式的“专门借款当期实际发生的利息之和”等于每笔专门借款的票面金额、票面利率与实际期限之积。但是,如果某企业为购建一项工程借入一笔以上的专门借款,并且在购建期间发生非正常中断,那么在计算加权平均利率时,“专门借款当期实际发生的利息之和”是否要扣除非正常中断期间专门借款实际发生的利息呢?《准则》中并没有明确的规定。笔者认为,在上述条件下,“专门借款实际发生的利息之和”应该扣除非正常中断期间专门借款实际发生的利息。其理由是:《准则》规定,如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。在上述情况中,非正常中断期间发生的专门借款利息已计入当期费用,因此“专门借款当期实际发生的利息之和”应扣除非正常中断期间专门借款...     

《企业会计准则第17号——借款费用》解析

一、新准则的主要内容 1．借款费用的概念及范围。所谓借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。     

分期还本债券直线法摊销溢折价的简便核算

分期还本债券是按不同的到期日偿还本金的债券，和一般债券一样，也存在按面值发行、溢价发行和折价发行。而且溢折价应该在持有期内摊销完毕，摊销方法有直线法和实际利率法，实际利率法的处理与一般债券相同。但由于其本金在债券持有期是分期偿还的，所以本金在不同会计期间的金额是不一致的，本金在不断变小，溢折价摊销的直线法也不是简单的平均摊销。下面通过举例对此摊销方法的简便会计处理作些分析。     

借款费用资本化的会计与税务处理差异分析

一、借款费用资本化的会计准则和税法规定比较 1．会计准则与税法规定的相同之处。①对借款费用范围的规定相同，即都包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而产生的汇兑差额等；②对借款费用可以资本化的资产范围的规定相同，即都包括固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。会计准则和税法关于借款费用资本化的条件和期间的规定基本一致。     

关于借款费用资本化的探讨

企业为保障正常生产经营,向银行、证券等金融机构借款是常有的.通过借款产生的费用一般包括借款的利息费用、证券溢折价的摊销费用和手续费、外汇借款的汇兑差额等.企业借款费用的会计处理方法一般有两种:一种是将借款费用予以资本化,一种是发生时直接确认为当期损益.费用资本化是指将一般借款费用直接计入购建资产的入账价值,反映资产的历史成本.我国的《企业会计制度》、《企业会计准则》第17号借款费用对借款费用的资本化及会计实务处理都做了具体规定.     

借款费用资本化金额确定中的两个特殊问题

一、一项工程发生非正常中断，并且中断期超过3个月，企业在确认资本化金额时加权平均利率的确定 《企业会计准则——借款费用》（以下简称《准则》）规定，为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，其资本化率应为这些专门借款的加权平均利率，即：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和&;#247;专门借款本金加权平均数。在正常情况下，上述公式的“专门借款当期实际发生的利息之和”等于每笔专门借款的票面金额、票面利率与实际期限之积。但是，如果某企业为购建一项工程借入一笔以上的专门借款，并且在购建期间发生非正常中断，那么在计算加权平均利率时，“专门借款当期实际发生的利息之和”是否要扣除非正常中断期间专门借款实际发生的利息呢？《准则》中并没有明确的规定。     

简析借款费用会计处理的三个问题

借款费用会计处理的核心问题是：借款费用是应该资本化还是费用化？与其相关的有另外两个问题：一是在借款金额和实际用款金额不一致的情况下，是按借款金额计算利息还是按实际用款计算利息。二是在借款的时间和实际用款时间不一致的情况下，是按借款时间计息还是按实际用款时间计息。一、借款费用应资本化还是费用化借款按期限，可分为短期借款（还款期在一年以内）和长期借款（还款期在一年以上）；借款费用按性质可分为筹集费用和使用费用（利息）。笔者认为：①短期借款的所有费用和长期借款筹集费用应该费用化；②长期借款的使用费用应该资本化；③借款作为一种筹资方式，是企业理财自主权范围内的事，是借贷双方“合意”的结果，实际借款或用款情况均相当复杂。因此，对借款费用可借鉴国际会计准则，采用以下两种方法中的一种对借款费用资本化或费用化作出原则性的规范：一是规定应资本化的几类情形，其他情形均费用化；二是规定应费用化的几类情形，其他情形均资本化。其理由是：①短期借款的所有费用和长期借款的筹集费用都是收益性支出，反映了企业理财的状况。根据划分收益性支出和资本性支出的原则和重要性原则，理应费用化。②长期借款的使用费用（利息）是一种资本性支出；而且，根据《中华...     

债券溢价与折价实际利率摊销法的优化

企业债券的发行价格有三种：平价、溢价和折价。为了正确反映企业的实际利息,需要对债券溢价或折价在债券存续期内摊销。现行实务中多采用直线摊销法和实际利率摊销法。     

刍议借款费用资本化的确认

借款费有资本化,是指将与建造或生产某项资产直接相关的借款费用计入该项资产成本的过程,借款费用资本化计算的正确与否,关系到企业损益的计量。本文立足于借款准则,对借款费用资本化的确认展开分析,并对借款费用资本化实施若干问题进行探讨。     

四种债券估价模型的运用分析

本文在债券面值和年票面利率一定情况下,分析债券在溢价、平价、折价发行,以及一年内付息次数不同时的内在价值与规律。     

关于借款费用资本化核算技巧探析

适度负债是解决企业发展过程中资金短缺的有效途径,也是企业实现价值最大化的手段,但对于负债产生的利息资本化的计算直接影响相关资产的入账价值,同时也对企业相关期间的损益产生影响,本文对于借款费用资本化的核算技巧进行了探究,以期有助于实务工作者对于借款费用资本化的核算。     

新存货准则的主要变化及其影响

1．借款费用计入存货成本。《企业会计准则第1号——存货》（以下简称新存货准则）规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。由此可知，适用于借款费用资本化的资产可以是固定资产、投资性房地产，也可以是经过相当长时间才能达到可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等），新会计准则扩大了借款费用资本化的范围。判断借款费用是否资本化的主要依据是看其是否需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态，这种做法与国际会计准则趋同。     

论固定资产借款费用资本化的会计处理

固定资产借款费用是指企业为购建固定资产而借入资金所产生的利息费用,其中包括借款利息和有关费用、外币借款的汇兑差额等。关于固定资产借款费用的会计处理,现行《企业会计准则》的有关规定指出：在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产借款费用,应当计入固定资产价值,即借款费用资本化。在此,笔者要提出这样一个问题：如果某企业为购建某项固定资产向银行借入资金5000,000元,工程完工后实际耗资4500,000元,那么,计入固定资产价值的借款费用是5000,000元借款的利息,还是4500,000元借款的…     

固定资产专门借款的借款挪用的会计处理

《企业会计准则－借款费用》的颁布和实施，对于规范借款费用的确认、计量和报告，对财务人员的职业判断能力提出了更高的要求，为使财务人员和审计人员能更好地应用借款费用准则，本对专门借款费用开始资本化，暂停资本化，停止资本化及资本化金额的计算方法及账务处理作了较为详尽的介绍。     

企业会计制度新世纪变革──负债会计

从总体上看,《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容,在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的会计处理,强化了借款费用资本化的会计处理,并新增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这些新变化和新规定进行分析,以供参考。 一、负债的概念 《企业会计准则》第34条规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。”《企业会计制度》第66条规定：“负债,是指过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债务”,这样定义项与被定义项是同一回事,有逻辑循环之嫌;《企业会计制度》将负债定义为“义务”,更能体现出负债的本质：负债是一种经济义务,履行这种义务将会导致企业可用的经济资源减少,从而使企业的经济利益相应地减少。另外,《企业会计准则》对负债的定义强调的是负债的可计量性（可用货币进行计量）和负债的偿付手段（要用资产或劳务进行偿付）;而《企业会计制度》一是突...