试论企业分部会计信息披露

世界经济一体化和企业投资的多元化使企业的经营范围不再局限于某一行业、国家和地区而走向全球化,集团化、区域化经营方式逐渐成为企业发展的主流。与此同时,投资的多元化和区域化对资产的风险和收益也产生不同的影响,反映企业整体财务状况和经营成果的合并会计报表已不能满足报表使用者对会计信息的要求,分部财务报告应运而生。通过披露分部信息,不仅可以弥补合并会计报表掩益内部各成员之间差异的不足,满足那些与某部分会计信息相关的信息使用者的决策需要,而且分部信息的披露还可以增强信息的可比性。此外,分部信息还能使国家有关部门详细地了解企业的经营状况及春对产业经济和地区经济的影响,制订相关政策,保证国家的宏观经济有效运行。随着我国加入WTO步伐的加快,会计理论和实务也面临与国际惯例的接轨。以美国为代表的西方国家对部分会计信息的研究已有相当水平,早在1993年,美国财务会计准则委员会和加拿大特许会计师协会下属的会计准则委员会就联合发表了《欢迎评论：报告企业的分类信息》的研究报告,1997年出台的国际会计准则第14号专门对分部报告作了系统的规范。而我国对分部会计信息的披露研究较少,有关分部报告的具体准则和法规亟待完善。本文拟参照国际惯例对我国的分部信息披露作一些探讨。     

企业报告分部确定方法的比较及启示

随着世界经济的一体化,企业呈现出多元化经营和跨国经营的特点,从而决定了分部报告会计准则的应用前景十分广阔。披露分部信息的前提是合理地确定报告分部,本文通过比较国际上3种主要的确定分部的方法,同时结合目前国际分部报告财务准则的变化,思考我国企业报告分部的确定方法。     

分部信息披露的会计难点及建议

分部信息即企业以经营分部和地区分部为主体提供的分部财务信息。分部信息的作用在于 :(1)可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间的差异 ,以满足那些与某个分部信息更相关的信息使用者的决策需要 ;(2 )披露分部信息可以增强信息的可比性 ,使处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析 ;(3)有助于企业管理者发现某一子系统运作的风险 ,发挥分部信息的预警作用。但分部报告的编制还存在一些亟待我们共同探讨的难点。一、分部信息披露的会计难点1.如何确定可报告分部通常 ,确定企业报告分部可分为两个步骤 :将企业的产品或服务划分为产业…     

对我国上市公司分部信息披露的考察

一、分部信息披露的有关规范 近年来企业集团组建呈现强劲的势头,企业并购成为资本集中的基本方式,尤其是对证券市场上的上市公司而言,企业集团不断涌现。对企业集团的会计信息进行正确有效的揭示,对广大的集团信息使用者来说无疑是极为重要的。企业集团的合并会计报表反映了整个集团的财务状况和经营成果,然而,企业集团往往又是控股公司及其附属公司组成的多层次、紧密型的企业群体,通常具有跨行业、跨地区的特点,而合并会计报表在一定程度上掩盖了集团中不同地区、不同行业经营的特征与结果。因此,分部信息披露作为集团合并会计报表的有效补充,可以加强合并报表的有用性。美国投资管理与研究协会在一份研究报告中指出:“分部信息在投资分析过程中是非常关键、非常重     

分部确认：制度分析与现实考量

全球五次兼并浪潮愈演愈烈，企业跨行业、跨地区经营已成为世界经济发展趋势。投资者为了作出正确决策，必然要关注企业的经营性质以及这些经营活动对投资风险和投资报酬的影响。而随着企业经营环境的复杂化，经营活动的多样化，投资者对这方面信息披露程度的要求也将提高。 　　合并会计报表可以使信息用户了解整个企业集团的财务状况和经营成果。然而，正如 Ijiri指出的，当资产被跨行业或跨地区合并时，传统财务报表中以流动性划分的资产已失去其信息内涵。用户很难从合并报表中了解不同分部的获利能力、承受风险程度等方面的信息，并预…     

社会责任报告的披露与权益资本成本关系研究

权益资本成本一直是企业关注的重点,而信息不对称会导致融资成本的增加。社会责任报告的披露能否减少企业与投资者之间的信息不对称,进而降低权益资本成本是值得深入研究的问题。文章以2011—2014年深市和沪市A股上市公司为样本,运用Logistic回归和多元回归,实证研究了权益资本成本和社会责任报告披露的相互关系。结果发现,上一年的权益资本成本与下一年社会责任报告披露的可能性正相关;在披露社会责任报告的企业中,报告评分高的企业下一年的权益资本成本下降更多。因此,公司不仅要重视社会责任的履行,还要注重社会责任报告的规范化,从而实现企业和社会的共同发展。     

关于编制分部会计报表的探讨

分部报表是在企业对外提供的财务会计报告中,按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）,提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报表,从而进一步提高会计信息的可利用度,也促使报表使用者更好地理解企业经营业绩,对未来发展趋势作出合理的预测和判断。随着企业的生产经营规模日益扩大,大多数的企业经营范围从单一业务界限,发展到从事多种产品生产经营和从事多种经营业务活动的综合经营体。与此同时,企业的经营范围逐渐由本地区发展到其它地区并且突破国界,延伸和发展到其它国家和地区,从而发展成为大跨国公司。由于一般的企业会计报告所提供的会计信息,只是反映该企业生产经营情况的综合会计信息,但企业在不同的生产经营所在地存在着不同的风险,需要将财务状况和经营成果等信息按照地区、业务等分解归类而编制的会计报表。其作用主要有：①通过分部报表,晚好地评估企业财务状况及风险企业会计报表。在企业多元化经营模式下,要总括地反映一个企业的财务状况和经营成果,只有了解处于不同行业、不同地区的各个公司的盈利水平。     

企业分部报告的探讨

世界经济一体化的形成,企业的活动范围不再受国家和地域的限制.为了抵御风险,扩大市场份额,企业走上了多元化的经营道路.加之信息技术、通讯技术的飞速发展,也为跨行业、跨地区、跨国界经营提供了条件.对于多元化经营的企业来说,有关各种业务的信息与企业整体的信息是一样重要的.目前,我国财务报告使用者对分部财务信息的需求愈来愈强烈,他们在关注企业整体业绩的同时,已将目光转移到集团内不同产品市场的分解信息上来.自20世纪60年代以来,国际上就出现了有关分部信息披露的制度规定.     

分部确认——制度分析与现实考量

合并会计报表可以使信息用户了解整个企业集团的财务状况和经营成果。然而 ,当资产被跨行业或跨地区合并时 ,传统财务报表中以流动性划分的资产已失去其信息内涵。用户很难从合并报表中了解不同分部的获利能力、承受风险程度等方面的信息 ,并预测企业的未来价值 ,这个任务是由企业分部报告来完成的。现在 ,各国会计准则制定机构、证券管理部门以及相关国际组织都十分关注分部信息的质量问题。分部的确认 ,关系到信息的有用性 ,乃至相关准则的成败 ,是本文的主要研究对象。笔者拟对美国财务会计准则委员会 (ＦＡＳＢ)及国际会计准则委员会 (…     

信息披露成本与权益资本成本:基于会计勾稽关系的研究

作为信息披露经济后果的重要体现,信息披露对资本成本的影响成为了资本市场会计与财务研究的重要课题。本文基于会计勾稽关系的数理分析,指出若上市公司信息披露增加所发生的每股税后信息披露成本大于信息披露增加使公司每股收益的增长额,信息披露会使公司权益资本成本上升;反之,则会使其下降;如若二者相等,则不会对其产生影响。信息披露的成本因素是讨论信息披露数量(质量)与权益资本成本关系时不可忽略的重要变量。     

企业社会责任会计信息披露的影响因素研究——基于我国沪市A股的实证检验

文章以上市公司单独发布的社会责任报告为切入点,在依据国际上较有影响力的社会责任报告标准及我国针对社会责任信息披露出台的相关指引基础上,确定出企业社会责任会计信息披露的内容体系;采用内容分析法对样本公司的社会责任会计信息披露水平进行评价打分,得出企业社会责任会计信息披露指数,并以此作为因变量,对企业财务特征、公司特征及重视程度等可能影响社会责任会计信息披露的因素一一进行实证检验.研究发现:反映企业财务特征的盈利能力及营运能力对企业社会责任会计信息披露有正向影响,而公司特征变量中的二职合一、国有控股及企业规模变量也均通过了显著性检验;此外,企业社会责任会计信息披露体现出了行业差异性,采掘业和制造业披露较好.     

资本成本会计:争论与出路

资本成本会计问题由来已久。本文基于财务学观点,分析了现行财务会计框架与权益资本成本会计的矛盾,指出对权益资本成本的计量和披露是必要的和可行的,并探讨了基于剩余收益的资本成本会计报表的信息披露,期望逐渐消除资本成本信息披露不足的不良影响,用包含完整资本成本信息的"价值创造"或"价值毁灭"来评价企业尤其是上市公司的经营绩效。     

资本成本会计:争论与出路

资本成本会计问题由来已久.本文基于财务学观点,分析了现行财务会计框架与权益资本成本会计的矛盾,指出对权益资本成本的计量和披露是必要的和可行的,并探讨了基于剩余收益的资本成本会计报表的信息披露,期望逐渐消除资本成本信息披露不足的不良影响,用包含完整资本成本信息的"价值创造"或"价值毁灭"来评价企业尤其是上市公司的经营绩效.     

对《企业会计制度》中分部报表的几点认识

〈企业会计制度〉中规定以业务分部和地区分部作为分部报表的编制基础，而未贸然采用国际通用的“管理法”。所谓“管理法”，即以企业内部管理当局进行经营决策，分配资源和评价业绩的组织划分为基础，确定对外报告的分部，它的优点在于降低信息的生产成本，提高投资者对企业经营业绩的理解力及对未来风险和报酬的洞察力，然而，这种方法需要公司内部建立的利润中心对分部数据进行收集和处理，因此，它良好实施的前提是该国企业的管理水平高，管理者的素质好以及证券市场运作规范，从我国目前的实际情况看，国有企业“所有者缺位”，管理水平低下，企业作假的意图强，会计失真现象严重，如财政部组织对100户经社会中介机构审计的国有企业1998年度会计报表进行抽查，发现大多数企业主要会计要素的核算都存在偏差，其中，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产7.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元，因此，财政部审时度势，认为我国急需解决的是会计信息的可靠性，过早地采用“管理法”，不仅留给管理的难度大，在我国监管水平不高、执法不严的情况下，虚假信息误导给投资者、债权人带来的损失将难以估量。     

准则革新、会计信息质量与权益资本成本——来自深市A股上市公司的经验证据

本文利用1998年至2008年深市A股上市公司财务报表和股票交易方面的数据,以2002年至2007年上市公司为样本,计算应计质量和权益资本成本,检验了上市公司披露的会计信息质量是否随着我国会计准则体系的不断改革而逐渐提高,探讨了会计信息质量与股票流动性的关系,分析了证券市场上投资者是否根据所获得的会计信息来调整预期投资报酬率,进而影响公司权益资本成本。结果发现：2002年至2007年间上市公司披露的会计信息质量逐年提高,会计信息质量与股票流动性正相关,与权益资本成本负相关。     

企业社会责任信息披露的资本成本效应

本文关注企业社会责任信息披露与资本成本之间的关系。理论分析表明,高水平的社会责任信息披露可以通过减少委托代理冲突、减少逆向选择、释放"优质"信号以及增加市场有效性四种渠道降低企业的资本成本。实证研究表明:中国企业社会责任信息披露总体水平较低且行业差异较大;企业社会责任信息披露水平与资本成本之间存在一定的负相关性,而且企业社会责任信息披露水平对资本成本的影响效应因行业有所区别。此外,对不同资本成本企业的聚类研究表明,资本成本较低的企业有较高的社会责任信息披露水平,反之亦然;企业规模、固定资产比例、成长性、经营杠杆系数等企业特征对社会责任信息披露水平有一定影响。     

部分会计信息相关问题探讨

会计信息系统的主要目标是为决策提供有效而又充分的信息和反映企业经营管理的受托责任。作为提供会计信息最终手段的财务报告 ,其内容和结构对经济活动揭示的深度和广度 ,直接影响到提供信息的质量。基于对上述的认识 ,本文试图从分部会计的必要性、可能性和目标出发 ,初步探讨分部会计信息的特征、内容及披露等问题。不足之处 ,希望批评指正。一、分部会计信息的必要性与可能性分部会计信息是指将一家企业或企业集团的重要财务状况和经营成果等信息 ,按一定标准 (如地区、行业、产品等 )进行分解归类而形成的信息。分部会计信息的提供是企…     

经济后果观下的内部控制信息披露问题——基于三大上市银行2001年—2008年年报的思考

经济后果是信息和信息披露的固有属性,内部控制信息披露的经济后果对该信息的规范者、提供者与使用者均具有十分重要的意义。具体而言,信息规范者应以投资者利益保护为导向,出台相关披露制度;上市公司应明确披露高质量的内部控制信息是对投资者负责任的一种行为,是其义不容辞的责任;投资者会根据所披露的内部控制信息质量来调整要求的资本成本,促成公司之间的竞争;市场监管者应重点关注内部控制信息的真实性、完整性、及时性和可理解性方面的质量特征,进行实质性监管。     

影响我国分部信息披露作用发挥的因素分析

20世纪以来,世界范围内不断涌现的多元化、跨地区经营的大公司使得原有财务报告体系提供的合并财务报表信息难以满足信息使用者的需要,于是强制性分部信息披露制度应运而生。强制性分部信息披露制度要求企业补充提供各分部的分解财务信息,以帮助信息使用者更好地了解公司经营和财务状况。20世纪80年代,     

分析师关注与上市公司权益资本成本——针对不同所有制企业的实证研究

本文以2008～2010年非金融保险类的A股上市公司为研究对象,实证检验了上市公司不同的最终控制权背景下分析师对企业权益资本成本的关注度,结果表明:分析师跟踪数量的增加、分析师分析能力的增强、预测分歧度的减小,其反映上市公司权益资本成本降低的可信度越高。这说明在目前的市场环境下,分析师是解决信息不对称的有效替代机制。但是,这一效应在国有企业并不显著,说明国有企业和非国有企业面临的市场环境存在差异。