论政府综合财务报告审计本质

各国政府都重视政府综合财务报告制度的建立,政府综合财务报告审计制度是这个制度的重要成员,文章以经典审计理论为基础,提出了关于政府综合财务报告审计本质的理论框架.从内涵上来说,政府综合财务报告审计是以系统方法从政府综合财务报告所体现的政府整体性财务信息及相关制度这两个维度,对本级政府国有资源经管责任履行情况实施的独立鉴证,推动责任评价和责任追究,并将审计结果传递给利益相关者的治理制度安排.从外延上来说,政府综合财务报告审计可以从合并主体范围、会计期间、保证程度、业务基础、审计主体等角度进行分类,形成审计业务体系.政府综合财务报告审计与政府财务报告审计、政府部门财务报告审计、预算执行审计、决算草案审计既有联系,也有区别.     

两种典型审计策略在业务循环审计中的应用

注册会计师执行会计报表审计已从传统的按会计报表项目进行审计转变为按业务循环循环交易进行的业务循环审计。一般来说，企业的交易和帐户余额划分为四大业务循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。众所周知，注册会计师审计测试过程中包括内部控制测试和实质性测试，其中，内部控制测试通常业务循环采用审计抽样的方法进行，其目的在于确保审计质量，提高审计效率；交易和帐户余额的实质性测试亦按业务循环组织实施，这样不仅可以与内部控制测试直接相连，而且可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，从而提高审计效率与效果。由于企业经济业务的复杂性及审计表审计中发现在业务循环的基础上对每一重要事项的认定选用适当的审计策略，主要证实法和较低的控制风险水平估计法是两种典型的审计策略。     

论政府部门财务报告审计本质

基于经典审计理论,提出政府部门财务报告审计本质的理论框架。从内涵上来说,政府部门财务报告审计是基于系统方法从财务信息及相关制度等维度对部门预算单位的国有资源经管责任履行情况的独立鉴证,是推动责任评价和责任追究的治理制度安排。从外延上来说,政府部门财务报告审计是一个体系,可以从不同的视角对其进行分类,从审计业务类型来说,政府部门财务报告审计可以分为财务信息审计和内部控制审计;从保证程度来说,政府部门财务报告审计可以分为合理保证审计业务和有限保证审计业务;从业务基础来说,审计业务可以区分为基于责任方认定业务和直接报告业务;从审计主体来说,各类审计主体都可能参与政府部门财务报告审计。政府部门财务报告审计与政府财务报告审计、部门预算执行审计和部门决算审计既有关联,也有区别。     

浅析审计业务工作规程

审计业务工作规程，即为审计人员在实施审计时所必须遵循的步骤和程序，属于审计程序法方面的范畴。审计机关作为具有严格业务操作规范的部门，从审计法、审计法实施条例到国家审计准则，对审计业务工作规程都作出了严格的规定。下面就结合国家审计准则浅述一下审计业务工作规程。     

对注册会计师审计目标的再认识

（一）合法性的含义。国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会将会计报表审计的目标描述为，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。因此，IFAC对于合法性的界定为：是否符合财务报告框架。美国注册会计师协会（AICPA）将注册会计师会计报表审计的目标定义为，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。     

“境外企业审计理论与实务研究”课题系列研究报告(十一)——境外企业审计的重点内容(续三)

四、会计报表主要项目真实性和合法性审计 对外贸易经济合作部１９９６年４月９日颁布实施《外经贸境外企业审计监督暂行规定》规定,对境外企业向境内投资单位报送财务报告的真实性和合法性进行审计是境外企业审计的主要内容之一（第十一条）。由于境外企业在向境内投资单位报送财务报告之前,根据该境外企业所在地法律规定、国内政府主管部门和投资单位制定的境外企业管理行政法规、规章制度的规定,必须聘请该境外企业所在地的注册会计师（税务师）对会计报表进行审计,有的境外企业根据规定甚至还需要聘请国内注册会计师对会计报表进行…     

期货业务审计中套期保值与期货投机的识别

期货业务审计作为审计内容的新范畴,尚处于业务探索、经验积累阶段。为明确界定企业操作期货行为是否属于国家相关规定的套期保值范围,本文从概念、业务性质、会计处理、套期保值手续、交易记录、企业内部套期保值方案等方面进行了划分,为审计人员正确认定套期保值业务提供帮助。     

谈内部控制审核与会计报表审计的关系

会计报表审计与内部控制存在天然的关系,会计报表审计原包含评价和研究内部控制的内容,如果把内部控制审核作为一项专门的业务独立出来,是否会影响会计报表审计意见的可靠性,甚至削弱会计报表审计的必要性呢?笔者认为,这关键是看两者的关系如何定位。首先,独立审计的业务范围从会计报表鉴证拓展到内部控制报告鉴证的根本原因在于经营管理责任的演化。当公司所有者将会计信息以外领域的责任,如组织、计划、协调、企业文化等委托给公司经营者时,经营者自然要承担并履行责任。所有者不仅关心会计报表审计所提供的会计信息,还要关注包含上述内容…     

试论审计责任与审计风险

中国注册会计师协会制定的审计风险准则之一《独立审计具体准则第1号一会计报表审计的目标和一般原则（征求意见稿）》（以下简称准则稿）规定：注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见，被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任。     

招待费另辟蹊径

最近，我们在财政预算执行情况审计中，对行政事业单位特别是执收执罚部门业务招待费支出进行了重点审计调查。从调查情况看，不仅绝大多数单位业务招待费支出超出了“按公务费的2％列支”的规定，而且报表中数字仍存在较大水份，许多单位存在严重的转移招待费支出问题。转移方式有三：     

社会审计中审计服务与非审计服务的分立

审计的产生是由于财产所有权与经营管理权相分离,财产所有者为保护自身的利益迫切希望了解和自己有经济联系的经济组织(即经营者)的财务收支和经济状况,因此而委托独立于它们之外的第三者,即超然独立的审计部门进行审查。从审计理论上看,审计关系必须由委托审计者、审计者和被审计者三方面构成。所以,无论是我国还是国际上都承认———独立的经济监督活动是审计的本质。作为社会审计的会计师事务所,自我国改革开放以来发展迅速,在促进证券市场发展、深化国有企业改革和国家经济建设等方面发挥了积极作用,但随着社会审计业务的不断发展壮大,…     

建立和完善我国国家审计模式

国家审计模式即审计领导体制，是包括主要指审计机关隶属关系和权力划分等方面的制度和体系的总称。世界各国的国家审计大致可分为四种：立法模式、司法模式、行政模式和独立模式。我国国家审计目前属于行政模式。我国宪法规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行监督。”因此，我国最高审计机关（国家审计署）隶属于国务院。我国宪法还规定：“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，     

健全国有企业年度会计报表注册会计师审计报告质量监督机制

从１９９６年下半年开始整顿会计工作秩序、进一步提高会计工作质量的过程中，社会会计监督工作得到逐步加强，逐步建立实行了企业年度会计报表审计制度。该制度的实行，进一步发挥社会审计组织在国有企业（含国有资产占控股地位或占主导地位的企业，以下同）年度会计报表审计工作中的作用，客观上推动了社会审计组织的发展，缓解了政府审计机关面临的审计覆盖面广与审计力量严重不足之间的矛盾。但是，该制度的实行过程中产生了另一个亟待解决的问题：国有企业年度会计报表注册会计师审计报告质量出现多头监督现象。目前，财政机关、中国证…     

AO在税收征管审计中的具体运用

湖北省审计厅在对地方税务部门审计中，运用《现场审计实施系统》（以下简称AO）对税收征收管理、稽查业务等方面开展计算机审计。通过一段时间的审计经验积累，形成了较为独特的审计方法：一是对税收数据采集转换的模块化编程，二是对税收收入的真实性审计，三是对欠缴税金的正确性审计。     

社会审计组织业务质量检查方法初探

笔者通过多年的工作实践,根据社会审计组织业务质量检查的特点,以会计报表审计业务为例,从质量检查准备阶段、实施阶段、终结阶段等过程对社会审计组织业务质量检查方法进行探讨。质量检查准备阶段的主要工作是审前调查。质量检查的审前调查内容主要有:了解会计师事务所基本情况,包括事务所的组织结构、人员构成、收费政策和标准、业务范围、审计单位名单;了解和分析可能影响会计师事务所执业质量的各种因素,包括会计师事务所的执业环境,注册会计师及其助理人员的业务素质、职业判断能力和职业道德水平,会一质量检查准备阶段计师事务所内部…     

基本建设项目竣工财务决算审计实践与思考

一、竣工决算审计委托部门不同的区别 （一）相同点：国家建设项目竣工决算必须审计 凡属国家建设资金投资的建设项目都列入审计范围。所称国家建设项目（即政府投资项目）包括以财政资金政府设立的专项资金，政府统一借贷的资金，国债资金，政府专项补助资金为来源的项目或者以政府及其部门为投资主体的项目。《浙江省国家建设项目审计办法》规定：国家建设项目未经竣工决算审计不得办理竣工验收手续。     

政府审计业务外包视角下的审计质量控制研究

政府审计是国家治理体系的重要一环,伴随着审计资源的紧缺与匮乏,审计业务量与日俱增,在相关政策支持下,利用社会审计资源帮助完成政府相关审计工作已经成为现实,政府审计业务外包便成为了审计机关用以应对日益增加的审计任务的路径之一.然而政府审计业务外包后的审计质量控制成为了重点关注的问题,如何在业务外包的情况下进行审计的质量控制,文章从招标阶段、审计阶段两个角度进行研究,得出相关审计质量的控制路径.     

内部审计委托社会审计承办审计业务的意义和方法

目前，企业内部审计部门普遍面临着审计任务重、审计力量不足的矛盾。在现实条件下，委托社会审计承办审计业务是解决这一矛盾的有效办法。本文就此谈谈粗浅的认识。     

注册会计师审计质量的服务营销分析

注册会计师审计指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查并发表意见。审计的质量判断主要是看其能否对被审计单位会计报表的合法性(是否遵循了企业会计准则和国家其他财会法规的规定)，公允性(会计报表在所有重大方面是否公允地反映了财务状况，经营成果和现金流量)和一贯性(会计处理方     

报表审阅与报表审计的差异

财政部发布的《独立审计实务公告第１０号—会计报表审阅》，将会计报表审阅作为与审计、验资等并列的一项由注册会计师实施的业务工作。会计报表审计业务与会计报表审阅业务比较，只有一字之差，但在实践中很易将两者混淆。笔者对此谈些学习体会。一、依据与概念（一）法规依据的不同报表审阅的法规依据为上述《公告》；报表审计的法规依据是《独立审计具体准则第１号—会计报表审计》。（二）概念的差异报表审阅的《公告》指出，本公告所称会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重…