再议"完善长期股权投资成本法核算公式"--兼与郭晓燚同志商榷

贵刊2002年第8期刊登郭晓同志《试述完善长期股权投资成本法核算公式》一文(以下称《郭文》),对长期股权投资采用成本法核算的投资企业在投资年度以后收到利润或现金股利时,原已冲减的初始投资成本如何恢复、如何计算应确认的投资收益分别设计了计算公式,很有创意。但笔者认为《郭文》的公式有些不足,仍需改进。我国2001年新修订的《企业会计准则——投资》中对长期股权投资采用成本法核算时,投资年度以后投资企业分得的利润或现金股利,如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净…     

浅谈成本法下投资收益的确定

在对长期股权投资进行会计处理时，不能简单地认为成本法下企业当期确认的投资收益与权益法下企业上期确认的投资收益是相等的。因为这一结论的成立应具备一定的条件，即要求投资企业投资后至本年末止被投资单位累积分派的利呈现金股利大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益。     

股权投资中清算股利的简易会计处理方法

清算股利，是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额。简言之，清算股利是资本的返还而不是资本所带来的收益。我国的《企业会计准则——投资》（以下简称《准则》），对长期股权投资成本法核算中清算股利的会计处理进行了明确的规定。即：“投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。”另外，…     

试论“损益调整”

投资企业计算损益调整和确认投资收益均必须以投资后被投资单位实现的净利润为基础，当被投资单位宣告分派现金股利时，若现金股利中既包含投资前又包含投资后被投资单位实现的净利润，则应将其中分得的投资前的净利润冲减投资成本，将应得投资后的净利润确认为投资收益。     

股权投资中清算股利的会计处理

清算股利指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益的数额。简言之，清算股利是资本的返还（Return of Capial）而不是资本所带来的收益(Return on Capital）。我国的《企业会计准则－－投资》（以下简称《准则》中，第一次对长期股权投资成本法核算中清算股利的会计处理进行了规定。即：“投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。”但是，《准则》的规定只是原则性的，非常简略，即便是《准则》所附的“指南”部分也只列出了计算公式和一个简单的例子，而未对其处理原理与步骤详细说明，从而导致了实务工作和教学的困难。本文拟对此作了一分析。     

成本法核算长期股权投资时投资收益的会计处理和纳税调整

成本法核算长期股权投资时,对于投资收益的处理,会计与税法的差异有两点: 一是会计制度规定,采用成本法核算时,投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值;而依据<国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知>(国税发[2000]第118号,以下简称"118号文")规定:不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时,投资方企业应确认投资所得的实现,并未限定是被投资单位接受投资后产生.     

长期股权投资成本法的简易核算

权益法反映投资企业在被投资单位应享有的份额。成本法反映投资成本和实际分享的投资收益，但确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计盈余的分配额。为避免繁琐的计算，投资企业确认投资收益时，其实只需要比较被投资单位接受投资后累积盈利和累积分配两个指标：当累积盈利大于累积分配时，确认投资收益；当累积盈利小于累积分配时，差额部分按持股比例冲减初始投资成本；被投资单位不分配，无论盈亏，投资企业均不做账务处理。     

新准则考验公司利润分配智商

新会计准则实施之前,投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资采用权益法核算,即投资企业按应享有被投资单位当年实现的净利润份额,在确认为投资收益的同时．调整“长期股权投资”的账面价值：在被投资企业以现金分配股利或利润时．投资企业相应冲减“长期股权投资”：对被投资企业分配的股票股利不进行账务处理。     

长期股权投资审计有技巧

在成本法核算下,企业对外投资应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记"应收股利"科目,贷记"投资收益"科目,在权益法核算下,企业应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记"长期股权投资(损益调整)"科目,贷记"投资收益"科目.由此可见,不管采用成本法还是权益法,不管被投资方是否宣告发放现金股利,只要被投资方的净利润发生变化,都影响到投资方的投资收益.但必须注意的是,<企业所得税法实施条例>第十七条规定:"股息、红利等权益性投资收益,……按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现."可见,企业会计准则与企业所得税法对投资收益的确认存在差异.     

企业股权投资的所得税与会计处理比较

一、对以非货币性资产投资的处理不同以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资的成本,在不涉及补价情况下,应以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费来确定,投资方不确认相关损益。而税收上将非货币性资产投资业务分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。二、对股权投资差额的处理不同股权投资差额是指长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。根据“企业会计准则——投资”的规定,股权投资差额按一定期限平均摊销,计入损益。而税收上不允许确认股权投资差额,企业每年实际摊销的股权投资差额借差,即确认的投资损失,在纳税申报时,调增应纳税所得额;反之,每年摊销的股权投资差额贷差,即确认的投资收益,在纳税申报时,调减应纳税所得额。三、对投资收益的确认金额不同短期投资的现金股利(不包括已记入应收项目的现金股利),应于实际收到时,冲减投资的账面价值,长期股权投资根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。税收上对短期投资和长期投资未作区分,也...     

权益法下长期股权 投资成本的核算方法

长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资企业当年所有者权益的变动会影响投资企业的长期股权投资账面价值。被投资企业所有者权益的变动主要有当年实现的净损益、资产评估增值、接受捐赠资产价值、外币折算差额等。在进行会计处理时，应分别情况进行。一、被投资企业当年实现的净损益对长期股权投资成本的影响属于被投资企业当年实现的净利润影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例…     

新的准则和制度下应收股利、应收利息和应计利息的确认

一、取得投资时股利或利息的确认 1.取得投资时已宣告或已到期但尚未领取的股利、利息的确认 <企业会计准则--投资>(2001年修订,以下简称<准则>)规定,取得投资时"实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或己到付息期但尚未领取的债券利息,应作为应收项目单独核算",不构成初始投资成本,待实际收到时冲减已记录的应收项目.     

也谈长期股权投资成本法的股利核算

《上海会计》2002年第8期“业务与技术”栏曾有文章对长期股权投资成本法投资以后年度的股利核算进行论述。笔者也拟对此谈些看法。长期股权投资成本法的股利核算涉及三个账户，即“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”账户。其中容易确定的是应收股利的金额，投资企业可直接按照被投资企业当年宣告的股利中所享有的部分，记入应收股利的借方。关键在于确定应冲减或恢复长期股权投资成本的数额，确定了这一数额，便可根据借贷平衡原理来确定应记入投资收益账户的金额。在介绍长期股权投资成本法的股利核算之前，先要明确两个概念：…     

权益法核算产生投资收益的税务处理

问题的提出如果投资企业持有被投资企业的股权比例在20%以上,投资企业对于该项投资在会计处理上应采用权益法核算:不管被投资企业是否发放股利,投资企业在持有期间都应根据被投资企业的经营业绩按其持股比例进行权益法核算,同时调整长期投资和投资收益,当被投资企业发放股利、利润等情况时,再冲减长期投资的账面价值。而税法的相关规定对于投资收益的处理规定都直接集中于收到已发放的利润、股息、红利等收益上,对于持有期间按权益法核算产生的投资收益在税法上如何处理并未予以明确。笔者认为,对于持有期间按权益法核算产生的投资收益的税…     

会计准则解释第3号

一采用成本法核算的长期股权投资,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润,应当如何进行会计处理?答:采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利     

股票股利不可以作为投资收益

某企业对外进行短期股票投资 ,投入３ ,３００万元购买了某上市公司２００万股流通股票。上市公司年终没有分配现金股利 ,而是用税后利润送股票股利 ,每１０股送５股。这样该企业的股票帐户上变成了３００万股。适逢其需要现金 ,于是该企业卖了１００万股 ,取得现金１ ,２５０万元。该企业认为 ,所卖的１００万股是上市公司分配股利所得 ,所以该企业将１,２５０万元记入“投资收益”。其理由是 :分配的股利就是投资收益。投资会计准则指出 ,短期股票投资持有期间取得的现金股利视作投资成本的收回 ,不作为投资收益处理。分回现金股利毕竟还…     

股利发放的会计核算处理

股利发放的会计核算处理厦门福达感光材料有限公司刘璋股利是股份制企业按照股份的比例，以股为单位，分派给股东的现金或其他资产的报酬。每一股东收到的股利金额与他所持有的股数成正比。如何正确发放股利，关系到企业的稳健经营和社会信誉，也是股东的权益所在。本文拟...     

浅谈送股与配股的会计处理

我国上市公司的股利政策，往往是很少派发或干脆不发现金股利，而较多采用配股、送股的方式。本文拟对进行送股和配股的被投资企业和接受送股和配股的投资企业的会计处理作一简单的探讨。一、送股的会计处理送股实际上就是西方会计中常讲的股票股利，也就是被投资企业以增发股票的方式分配。股票股利的分派既以发给股票的形式进行，就不会导致企业资产的流出或负债的增加。从被投资企业也即股票股利的发放者的角度看，分派的股票股利不会导致企业的实际资金流动，被投资企业的股东权益总额并没有改变，它只是将未分配利润转为股本。由于并不…     

怎样检查企业投资收益

投资收益是指企业对外投资分得的利息、股息、利润和债券利息等，投资收益减投资损失后的净收益是企业利润的组成部分，由此可见，投资收益的大小直接关系到本年利润的大小和亏损企业可用于弥补亏损的金额，也关系到当年或以后年度企业所得税的征收，检查投资收益是检查企业所得税必不可少的环节，如何检查企业的投资收益，笔就此谈点个人意见。     

同一控制下企业合并精殊业务的会计处理探讨

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》,以同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资,合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。而当被合并方在合并基准日账面净资产为负数的情况下,合并方长期股权投资的初始投资成本如何进行确认？文章以实务案例的形式进行探讨,以求寻找较为合理的处理方法。