投资企业与其联营企业及合营企业之间的内部交易处理

1、新准则规定，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应予抵销。次年，如未实现的内部交易全部对外出售，该分录怎么做准则中未说明。     

长期股权投资教学难点解析——权益法下未实现内部交易损益抵消的会计处理

2010年12月,财政部会计司修订了企业会计准则讲解,在长期股权投资准则讲解部分,更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完整性,这一点在权益法下来实现内部交易损益抵消的会计处理上有所体现.本文采用理论解读加案例分析的方法,针对修订后的准则讲解中长期股权投资权益法下来实现内部交易损益抵消的会计处理进行解析.     

权益法下未实现内部交易损益的抵销和转回

2014年新修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定:投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。在投资准则修订之前,《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)提及过这一规定,《企业会计准则讲解2010》还对此规定进行举例介绍,现修订后的准则将这一规定载入准则正文,可见对这一规定给予了足够重视。笔者现依据新准则的相关规定,研究权益法下投资企业与联营企业、合营企业之间,相互出售资产时,未实现内部交易损益的抵销和转回,以及属于转让资产发生减值损失,有关未实现内部交易损失的确认和抵销问题。     

平流交易未实现内部交易损益抵销处理解析

2014年2月17日财政部印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》,针对原准则对具体业务缺乏明确处理方法,新准则要求对集团内部企业间出售资产所产生的未实现内部交易损益分顺流交易、逆流交易和平流交易进行抵销处理。然而,目前针对顺流交易和逆流交易的研究较多,而对平流交易的研究比较少见。笔者结合多年的教学经验,以集团间内部存货交易为例来解析合并报表编制时平流交易的抵销处理程序,以此阐述对新准则具体条款的理解。     

浅谈内部交易及未实现损益的识别和抵销

正日前,有关监管机构在对会计师事务所执业情况检查过程中,发现个别会计师事务所在审计工作中,未能发现被审计单位内部交易和未实现损益没有全部抵销,企业存在资产、收入和利润高估问题。参考企业内部控制规范、会计准则和审计准则,本文对这一问题作出分析,以期对注册会计师相关实务工作有所裨益。一、识别和抵销内部交易和未实现损益的有关规定现行《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求编制合并财务报表时,将整个企业集团视为一个会计主体,     

对顺流、逆流交易内部未实现利润抵消的感想

顺流、逆流是指投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵消,在此基础上确认投资损益。     

非同一控制下分步实现控股合并的会计处理

通过多次交换交易分步实现非同一控制下的企业合并,企业在每一次单项交易发生时,应确认对购买方的投资成本。形成对被投资单位控制时,应分别将每一次单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,确定每一次单项交易的商誉或计入当期损益的金额。据此,合并成本应为每一项交易成本之和,而购买方在购买日确认的商誉或计入损益的金额,则为每次单项交易的产生的商誉或计入损益的金额之和。实际操作时,还涉及到对被购买方可辨认净资产公允价值变动及其交易日至购买日实现的净损益购买方应享有份额的确认,以及购买日合并财务报表的编制等。通过对新准则相关规范的解读和案例分析,介绍分步实现控股合并的账务处理和购买日合并资产负债表的编制。     

外币折算新准则对会计核算实务影响的分析（下）

上期我们谈了新《企业会计准则》外币折算方面的规定与原有的相关会计政策规范在外币兑换、外币购销和外币借款三类业务处理上的差异,本期我们继续对投资与接受外币投资业务加以探讨。新科目:交易性金融资产新准则与旧准则对外币投资业务的规范有着较大的差     

浅析非货币性资产交换新旧会计准则对比

新的企业会计准则,将现行的16项企业会计准则修改为包括《企业会计准则——基本准则》和经修订后的具体准则在内的38项具体会计准则。新准则的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算体系和会计报告体系进行了重大变革。新准则引入了公允价值作为换入资产的入账价值,从而在会计处理上新旧会计准则产生了差异,并且对非货币性资产交易损益的确认方式也发生了变化,对企业纳税(主要是所得税)以及权益、损益和资产结构等经济事项产生一定的影响。     

浅析非货币性资产交换新旧会计准则对比

新的企业会计准则,将现行的16项企业会计准则修改为包括《企业会计准则——基本准则》和经修订后的具体准则在内的38项具体会计准则。新准则的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算体系和会计报告体系进行了重大变革。新准则引入了公允价值作为换入资产的入账价值,从而在会计处理上新旧会计准则产生了差异,并且对非货币性资产交易损益的确认方式也发生了变化,对企业纳税(主要是所得税)以及权益、损益和资产结构等经济事项产生一定的影响。     

对外币交易损益会计处理的思考

对外币交易损益会计处理的思考吉林大学吕长江在现行浮动汇率制度下，由于汇率的波动所产上的外币交易损益是企业在涉外经济业务中经常发生而又难于处理的一个棘手问题。本文试图从外币交易损益的概念出发，通过对国际上外币交易损益个问会计处理方法的比较分析，结合我国...     

新收入准则下飞机销售交易会计处理

新收入准则的颁布和实施,统一设定了五步法收入确认计量模型,并对若干特定交易事项的会计处理作出了更为细致和明确的规定.本文基于飞机产品销售的具体案例,分析飞机销售过程中涉及的若干特定交易事项会计处理,以期为新收入准则的实务应用提供借鉴与参考.     

我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察

目前，我国关于关联交易的会计规范主要有《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联交易披露准则》）；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《非货币性交易准则》）、《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组准则》）和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。从1997年颁布《关联交易披露准则》到现在，我国上市公司关联交易会计规范的演进历程可以分为四个阶段。一、1997年颁布《关联交易披露准则》在“琼民源”利用关联交…     

所得税在合并报表中的处理方法

财政部制定的《合并报表暂行规定》对我国合并报表的编制作了详细的规定．但并未对集团公司内部交易抵消后的所得税的会计处理进行规范．合并报表的编制未考虑所得税的影响。诚然．若采用应付税款法，可以不考虑合并报表编制时所得税问题的会计处理。但是，若采用纳税影响会计法．当母、子集团公司间发生内部交易业务量较大时，其产生的内部交易损益对整个集团并未实行。     

金融资产会计核算的比较例解——基于交易性金融资产和可供出售金融资产的分析

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》对金融资产会计处理进行了规范,其规定:企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指     

合并财务报表中未实现内部交易损益的递延所得税处理解析

在合并财务报表编制过程中,由于抵消了内部交易的影响,从而使得相关资产或负债在合并财务报表中的金额相对于个别财务报表发生相应变动,变动金额称之为未实现内部交易损益。但由于纳税主体仍然是个别财务报表的会计主体,所以相关资产和负债的计税基础并没有改变,     

浅析合并报表内部交易固定资产的处理

编制合并会计报表,内部交易固定资产的处理比较复杂,主要是固定资产是可以连续使用多年,其实现内部损益的标志是计提折旧或直接对外处理,因此其内部损益一般是逐年实现的,在账务处理上要持续多年,每年的会计处理方法有所区别,但也有规律可循.     

新会计准则中长期股权投资的会计处理探析

2007年初我国的上市公司开始实行新的会计准则,其中新准则的第2号关于长期股权投资的规定相比较于以前的旧准则来说变化较大,在规定范围、投资成本计量、核算方法应用等方面发生了很大变化,最明显的一点是长期股权投资的计量引入了公允价值,从而使得会计处理更加接近国际化。总体而言新准则能够更加规范我国企业的长期股权投资核算与信息披露,因此,本文对新准则实施一年多来长期股权投资的会计处理影响加以探讨。     

合并财务报表的编制流程梳理

以企业集团为报告主体的合并财务报表,是会计理论与实务界的重大难题之一.企业集团内部股权投资、其他内部交易的调整与抵销,是合并工作底稿的关键内容.2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》,不再限定基于权益法编制合并财务报表,母公司可以直接在按成本法核算对子公司的长期股权投资的基础上编制.首先,本文对集团内部股权投资的调整与抵销,梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的基本流程.然后,综合考虑集团其他内部交易的调整与抵销及递延所得税影响对子公司净损益的调整,系统地梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的扩展流程,为贴近合并财务报表实务,提供可视化的编制流程.     

浅议关联方交易的会计处理

<正>新的会计准则体系没有对关联方交易的会计处理做出较明确的规定,本文拟对显失公允的关联方交易会计处理进行粗略的探讨。一、新准则对于关联方交易的界定按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定:关联方交易,是指