谈合并财务报表中固定资产减值准备的抵销

关于合并财务报表中固定资产减值准备的抵销,我国企业会计准则至今尚未做出具体规定。笔者试图通过解析固定资产减值准备的抵销,希望能对广大会计工作者在编制合并财务报表时有所帮助。     

合并财务报表中与内部无形资产交易抵消相关的递延所得税的处理

合并财务报表中与内部无形资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括:一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中无形资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理;二是与购买方无形资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理;三是与内部购买方计提无形资产减值准备相关的递延所得税的处理。     

可供出售金融资产与长期股权投资相互转换的会计处理

可供出售金融资产与长期股权投资之间的转换包括:因追加投资,可供出售金融资产转换为权益法或成本法核算的长期股权投资;因处置投资,权益法或成本法核算的长期股权投资转换为可供出售金融资产。本文通过一系列案例,解析可供出售金融资产与长期股权投资相互转换的会计处理。     

“公允价值变动损益”的会计处理

关于"公允价值变动损益"的核算一直存在争议,建议取消"公允价值变动损益"账户,采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失直接计入"资本公积——其他资本公积"账户,相关资产或负债处置时一并结转到当期损益。这样处理,一是统一了所有采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失的会计处理;二是避免了将未实现利得或损失直接计入企业利润,导致利润提前分配的不谨慎会计处理行为。     

应重新界定收入、费用、利润要素

财政部颁发的会计准则、会计制度等会计法规，对收入、费用和利润三要素的概念、内容及相互关系的界定，一直处于含糊和矛盾状态。它不但与国际会计准则的界定不一致，而且中国自身制定的准则与制度对三要素的界定也不一致。它没有涵盖会计期间；收入和费用的概念过于狭窄；而利润作为一项会计要素也实无必要，且利润并非是收入与费用之差。因此，有必要予以重新界定。     

谈合并报表中存货跌价准备项目的抵销

在会计实务中，合并报表中存货跌价准备项目抵销往往难以把握，如果掌握了其中的原理，这个问题将迎刃而解。初次编制合并报表时，当内部购进存货的可变现净值低于购方取得成本、高于集团取得成本的情况下，应将购方计提的存货跌价准备全额抵销；当内部购进存货的可变现净值低于集团取得成本的情况下，仅将购方计提的存货跌价准备中相当于内部未实现销售利润的部分予以抵销。连续编制合并报表时，首先，应将上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分予以抵销；其次，应将当期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分，与上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分之间的差额予以抵销。     

合并会计报表中对固定资产减值准备项目抵销的处理

对固定资产减值准备项目的抵销,涉及到固定资产原价、折旧、账面净值、可收回金额和减值准备等五个方面的问题。在企业集团编制合并会计报表时应分别不同情况进行业务处理。一、固定资产减值准备抵销涉及的问题将某项固定资产原价减去累计折旧后的账面净值,与该项固定资产可收回金额相比较,当账面净值高于其可收回金额的情况下,就需要对其计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,应按固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备后的账面价值和尚可使用年限重新计算确定折旧额。因此,对固定资产减值准备的抵销,就涉及到了以下五…     

谈专项债券利息资本化率的确定

目前，准则、制度等对专项债券利息资本化率的确定主要存在以下几个问题：     

谈持有至到期投资减值损失的计量与记录

对持有至到期投资,企业应当单独进行减值测试,如有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面价值高于其预计未来现金流量现值的部分,计提减值准备.已减值的持有至到期投资价值又恢复的,应在原计提减值准备的金额内予以转回.已减值的持有至到期投资,照常计提利息,摊销利息调整,只是对分期付息的应收未收利息表外登记.发生坏账的持有至到期投资,用计提的减值准备予以弥补,并按管理权限报经批准后转请表外应收未收利息.