美国的“独立”之战—SEC对会计职业

2000年初，美国证券交易委员会（SEC）公布了一份调查报告，发现普华－永道会计公司（PwC）“严重违反审计独立性规则，包括公司的规则，职业团体的规则和SEC的规则”。SEC认为，提供管理咨询有损审计“独立性”，从而决定修改其“独立性”规则，禁止注册会计师向审计客户提供管理咨询。这不仅会造成会计公司巨额咨询收入的损失，更重要的是，它意味着会计职业的“萎缩”。因此，美国注册会计师协会（AICPA）和“五大”会计公司决然反对SEC的建议。他们认为，SEC对“独立性”规则的修改缺乏依据，而“五大”更声称要不惜一切手段（包括法律手段）阻止SEC。一时间，双方震枪舌剑，各执已见，但不论结果如何，此次大战必将对美国乃至全球注册会计师的发展产生深刻影响。     

美国注册会计师协会与会计职业化

美国注册会计师协会(AICPA)成立于1887年。在一个多世纪的历程中,它由小到大、由弱变强,成为当今世界上最富影响力的会计职业组织。1987年AICPA百岁华诞时,美国前总统里根在他的贺信中写道:”独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度,债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师,我们的资本市场将土崩瓦解。”本文将从会计职业化、执业标准和教育与研究三个视角,追溯AICPA在美国会计职业化过程中的重要作用,并从中发掘一些可资借鉴的经验。AICPA的由来与会计职业化1964年哈罗德·…     

关于审计独立性的几个基本理论问题

审计独立性乃会计职业之基石.它既是一个基本理论问题,又关涉重大的监管决策.本文以独立性概念在美国的界定与演变为对象,讨论三个相关的理论问题,包括独立性概念的定义;概念变迁的"人格化"涵义;规范方式的选择:"原则型"或"规则型".美国的借鉴意义是(1)独立性概念至关重要,其定义需要"与时俱进";(2)会计职业在同监管者的互动中不断调整其"独立性"立场;(3)"原则型"与"规则型"的选择要考虑会计职业的总体道德水准.     

美国的诉讼风暴与注册会计师过失责任

自上世纪60年代,美国的注册会计师开始面临越来越多法律诉讼,且诉求金额日益膨胀,这就是所谓的"诉讼风暴"。"诉讼风暴"对会计职业产生了深刻的影响。就法律责任而言,注册会计师对客户负有违约责任、欺诈责任和过失责任。对于客户之外的第三方,注册会计师承担欺诈责任。合同责任的前提是第三方必须是合同的直接受益人。而过失责任则是一个相当复杂、充满争议问题。本文通过注册会计师"过失责任"的司法演进,旨在解释"诉讼风暴"     

安然事件与会计监管

安然事件暴露了美国会计监管的制度缺陷,同时也把改革提上了议事日程.众所周知,美国现行的监管模式始建于20世纪30年代.1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》奠定了政府监管会计活动的法律基础.     

FRC：英国职业自律的“休止符”

2005年9月英国贸工部(Departm ent of Trade and Industry,D TI)以再授权的方式,将其对会计职业的法定监管职能部分移交给“会计职业监管委员会”(Professional Oversight Board for Ac-countancy,PO BA)。这标志英国始于90年代初的会计监督体制改革已接近尾声。新的独立监管体     

会计国际协调的含义和实质

1966年,加拿大、英国和美国成立了一个会计国际研究小组着手研究三国会计实务的异同.该研究组在1966-1967年内共发表了20份研究报告,标志着国际会计协调的开端.     

恩怨两大职业:美国的会计师与律师

在西方,牧师、医生和律师率先职业化,因为他们拥有处理人类早期社会压倒一切的三大任务:灵魂、健康和正义。商品经济的发展催生了会计的职业化。医生、律师和会计师号称当今的“三大职业”。在美国,美国法律人协会(American Bar Association,ABA)是律师的全国性职业组织,而美国注册会计师协会(AICPA)则为会计师的全国性职业团体。本文围绕三个重大事件追溯美国会计师同律师之间的恩恩怨怨。它们发生于美国会计职业化的不同阶段,昭示了会计的发展壮大和职业化道路之崎岖。职业化——律师的榜样职业化(Professionalization)的定义一直是…     

会计职业道德的两个悖论

纵观一个半世纪的发展,会计职业道德存在两个悖论。第一,动机悖论。作为一种职业,会计建立了自己的职业道德。但是,建立职业道德的动机为何?是"利他"还是"利己"?会计职业主要倡导"利他"说;而批评者则更倾向于"利己"说。第二,独立性悖论。审计独立性位居职业道德之核心。理论上,"实质独立"(Independence in Fact)最为重要;实践中"形式独立"(Independence in Appearance)成为会计监管的主要对象。在美国,会计职业更强调"实质独立";而美国证监会(SEC)则更注重形式独立。这在一定程度上产生独立性的双重标准。对这两个悖论的理解有助于推动会计职业道德的研究。     

毕马威"恶性避税"及其分析

2005年8月26日“四大”之一的毕马威(KPMG)在位于纽约的地方初审法庭公开承认向客户兜售“恶性避税”,并同意支付4.56亿美元。按2004年毕马威1524名美国在册合伙人计算,人均约30万美元。涉案的8名前税务合伙人和1名律师将另案受到起诉。由此,一度沸沸扬扬的毕马威“刑事起诉”之迷尘埃落定。避税是各国税收征管中的一个棘手问题。本文首先介绍毕马威恶