制造费用分配改革之探讨

制造费用是产品成本的重要组成部分。在传统的成本计算法下，对制造费用一般都以人工工时或直接材料为基础进行分配的。这种做法在制造费用较少且在总成本中所占比重较小、对成本管理要求不同的情况下是可行的。然而，随着高新技术的发展，生产自动化的程度日益加深，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序的使用不断增加，间接费用在产品成本中的比重急剧增加。如，还是在80年代，间接费用在生产成本中的比重，美国就为35％，日本为26％，若从电子行业看，美国为75％，日本为50％－60％。而且，制造费用的构成也日益复杂化。仅人我国目前对制造费用项目规定的内容看，就有十几项，引起这些费用姓的原因也是多种多样的，如果只采用一个标准分配制造费用，将无法客观地反映费用与成本的因果关系，必然导致成本信息的失真，从而不能满足管理上决策的需要。因此，改进制造费用分配基础改进传统成本计算系统最重要的课题。为此中西方企业都不同程度地采取了一定的改革措施，下面分别加以介绍，并对中西方的做法加以比较。