试论生物资产的确认与计量

财政部在2006年2月发布了《企业会计准则第5号———生物资产》(以下简称生物资产会计准则)。生物资产会计准则不仅从定义上明确了生物资产的范围,改变了以往生物资产确认与计量的思路,而且首次全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了规范。生物资产会计准则中指出,生物资产是指有生命的动物和植物。在生物学上,生物主要分为植物、动物和微生物。目前,被企业作为生产对象进行经营管理的还主要是动物和植物,没有考虑微生物,但是随着农业科学技术和生物技术的研究与发展,生物资产的概念将不会只限于动物和植物。生物资产作为资产除了具有一般资产的共性外,还有其特殊性,如生物转化性、自然增值性、生长周期性、多样性、地域差异性、能够提供副产品、与其附着物不可分割、未来经济利益不确定性及具有双重资产特性等。笔者拟对生物资产的确认与计量进行初步的探讨。