浅议国家资产修理的会计处理

根据会计制度规定，中小修理费用计入企业当期成本（费用），大修理费用应予分期负担，但是，对大、中、小修理只有定性而无定量的划分标准，实务中难以掌握。而现行企业所得税税前扣除办法中，采用定性和定量标准结合，将固定资产修理划分为修理和改良支出。一般性修理支出直接计入当期成本（费用），良良支出确定为资本性支出。按规定，固定资产修理符合下列条件之一即为改良支出：（1）发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上；（2）经过修理后有关资产原值的20％以上；（2）经过修理后有关资产的经济寿命延长二年以上；（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。同时，固定资产修理的会计处理也有别于会计制度的规定。下面结合税收制度，分别对不同情形的固定资产修理的会计处理进行探讨。