国际审计风险模型评析

目前,国际民间审计职业界普遍使用的传统审计风险模型是美国注册会计师协会(AICPA)在1983年提出的,它认为,审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素构成,并且“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”。根据该模型,审计主体在审计时,首先要评估固有风险和控制风险,然后再推算出可以接受的检查风险水平。然而,传统的审计风险模型在实际操作中却日益暴露出其缺点,如对审计风险的分析只能定性而无法定量、审计风险因素不全面、无法描述道德风险等。因此,自从上个世纪末以来,国际会计师联合会(IFAC)就专门成立了审计风险分委员会,着手研究和修订审计风险模型,并于2003年10月发布了ISA200准则,将其修订为“审计风险=重大错报风险×检查风险”,要求审计人员在审计过程中要实施审计程序从会计报表整体层次和账户余额层次两方面评估重大错报风险,并据以确定并实施进一步的审计程序,以便把检查风险降至可以接受的低水平。