行政事业单位成本会计体系构建与应用

政府成本核算是全面推进预算绩效管理与政府治理现代化的关键支撑，但当前基础成本信息来源仍然缺失，亟待构建行政事业单位成本会计体系作为重要补充。本文遵循“理论—制度—应用”的逻辑协调，首先，由于行政事业单位处于成本信息链的末端，其内外部的代理关系对应的成本需求与其他政府成本主体存在差异，为实现相应制度协调以及成本信息生成，需要确立并融合财务成本角色与管理成本角色。基于此，推演出适用于行政事业单位的双元成本会计体系框架，包含双重目标、核算对象、范围和项目、成本归集与分配、成本计算期以及成本过程管理与工具方法等要素。最后，提出了该体系应用的目标模式及达成该目标的三阶段路径，以期最终实现通过成本角色的耦合，建立基于资源耗费因果模型的业务数据仓，协同预算管理、成本管理和绩效管理活动，为内外部成本信息需求者提供反映不同程度“因果关系”的成本信息。