论函证应收账款的质量控制

目前 ,应收账款在我国很多企业的资产中占有较大的比重 ,它的真实性和正确性会直接影响财务报表。注册会计师在审计中不可避免地要对应收账款进行审计 ,而函证是应收账款审计中的重要程序之一 ,本文试就如何提高函证的质量、保证函证程序的可靠性和有效性 ,作以下探讨。一、函证应收账款账户的合理选择注册会计师应根据其对应收账款内部控制评价和以前所作的审查结果 ,决定函证的范围。一般来说 ,不需要对所有的应收账款进行函证。若是部分函证 ,应对下列情况之一的应收账款账户进行函证 :①金额大 ;②明显有异常现象的 ;③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择 ,可通过统计抽样 ,或者根据职业判断来进行。选择函证的账户时应考虑以下几点 :①函证账户的数量和金额能保证对大部分应收账款的金额进行了证实 ,未函证的应收账款正确与否的相对风险已微不足道。②函证账户的选择不能由客户左右 ,否则 ,就丧失了注册会计师的独立性。③已经选定的函证账户 ,不能事先透露给被审计单位。④若被审计单位不愿对某些债务人发函 ,应先考虑其理由是否充分及是否能有其他验证程序完成对这些应收账款的证实 ,然后再决定是否发函。注册会计师也可以不对应...