财务会计原则层次结构新探

目前,我国学术界都在讨论如何构建有中国特色的财务会计概念框架。会计原则作为财务会计概念框架的重要内容,是制定会计准则和进行账务处理的标准。我国《企业会计准则》规定的十几项会计原则原本是一个统一的整体,但是在一定的条件下,它们之间也会产生一些矛盾。如果不处理好财务会计原则之间的矛盾,将会导致不良的甚至是严重的经济后果。本文从财务会计原则之间的矛盾入手,以会计目标为导向对财务会计原则的层次结构进行探讨和划分,希望能对完善我国会计准则、指导会计实务工作有所裨益。一、财务会计原则之间的矛盾1.可靠性原则和相关性原则之间的矛盾。可靠性原则要求会计工作的内容真实、数字准确、资料可靠,会计信息可被验证和审计。在市场经济条件下,经济环境的不确定性不会让企业资产长久地停留在某一个价格水平上。当资产的可变现净值下跌至成本以下时,采用账面价值入账符合可靠性原则要求却违背了相关性原则。在非货币性交易和债务重组中,对于资产的入账价值是采用公允价值还是账面价值也是一个值得关注的课题。2.相关性原则与谨慎性原则之间的矛盾。相关性原则要求会计人员提供有用的财务报告数据,作为经济决策的依据。在现实社会中,某些经济业务具有很大的风险性,对企业来...