2004年CPA考试《会计》最后一道综合题的新解法

2004年CPA考试早已尘埃落定，但关于2004年CPA考试会计学科最后一道综合题的争论却仍在继续，问题焦点集中在两方面：1．题目本身是否严密；2．参考答案是否正确。较长时间以来笔者一直从事本地区会计资格考试及CPA考试辅导，经过认真研究认为：1．题目本身确实不够严密，表现在：①固定资产折旧表述欠妥；②长期股权投资和投资收益之问勾稽关系阐述不清；③对乙公司股权投资差额的摊销开始时问不清，影响递延税款余额的正确计算。2．目前辅导资料中该题参考答案存在的主要问题：①没有注意到调整前甲公司报表数据不全，错误的利用不全的数据得到不平的报表，然后想当然的把甲公司期初未分配利润改为-450万元；②忽视递延税款期末余额和本期发生额之间的差异，错误的将计算的期末递延税款余额当成本期发生额，没有考虑到对期初未分配利润的影响，从而将甲公司“所得税”、“未分配利润”计算错误。3．笔者自认为，本文亮点在于：①首次先根据题目意思确定调整前甲公司报表数据，使得调整前甲公司报表已经平衡，不会出现调整后报表不平而需要凑期初未分配利润的问题；②本文根据题目要求和假设条件，正确的计算出了期末递延税款余额，并考虑到对期初未分配利润的影响，正确的计算了甲公司“所得税”、“未分配利润”。