试论人力资源的负债属性

一、人力资源是企业的第三种资本 物力资源和人力资源是创造社会物质财富不可或缺的资源，在不同的经济发展阶段，二者有着不同的地位和作用。在传统工业经济时代，经济发展取决于物力资源的占有和配置。在货币资本、劳动力、土地、技术四大生产要素中，货币占主导地位，是企业生产经营活动的稀缺资源。会计核算也只对货币资本进行。随着现代科学技术的发展，经济发展越来越取决于对人力资源的占有、配置和使用。物力资源和人力资源的地位和作用发生了更替，人力资源由次要地位上升为主导地位，成为第一资源。作为提供生产经营信息的信息系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。而在企业整体价值的形成中，人力资源的因素起着关键的作用。特别是在知识密集型的企业中，人力资源对企业整体价值的贡献远比有形资产大。因此，人力资源会计在记录和反映人力资源时，一方面不再将人力资源视作企业的费用，而将其确认为企业的一项资产；另一方面，人力资源为企业所用形成第三种资本──人力资本。因此，在人力资源会计中，人力资本、负债资本、所有者资本构成企业的三大运营资本，三者有机结合，共同创造价值。 二、人力资源的属性 会计学者们对人力资源的本质属性作了许多有益的探索，然而至今...