浅析同类非货币性交换收益的确定

非货币性交换按其交易类型可分为同类交换和非同类交换两种。所谓同类交换 ,指待售资产与待售资产之间以及非待售资产与非待售资产之间的交换。同类非货币性交换中（除收到补价外） ,持有换入资产相对于换出资产的目的没有发生变化 ,这一交易的盈利过程就没有完成 ,换出资产所蕴含的经济利益也没有实现。因此 ,并不确认收益。但同类非货币性交换收到补价时 ,在换出资产没有发生减值的情况下 ,收到的补价部分就如同出售资产的收入 ,需要确认按收到补价占换出资产公允价值的比例为基础计算的收入 ,《企业会计准则———非货币性交易》给出了确认补价部分收益的公式。笔者认为 ,对于确认补价部分收益 ,可以对准则中的公式进行如下推导 :确定的收益＝补价 -（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＝补价&;#215;（换出资产公允价值-换出资产账面价值）&;#247;换出资产公允价值＝补价&;#215;（资产增值额&;#247;换出资产公允价值）＝资产增值额&;#215;（补价&;#247;换出资产公允价值）。从上述公式可以得出 ,确认收益的基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础。确认的收益是补价部分的资产增值额。当资产的公允市价小于资产的账面价值 ,即资产发生减值时 ,同类非货币性资产贴换收到补价就只...     

谈资产交换中补价较多时的会计处理

２０００年１月１日起施行的《〈企业会计准则———非货币性交易〉指南》规定 :非货币性资产进行交换 ,并不意味着不涉及任何货币性资产。如果只涉及少量的货币性资产 ,则仍属于非货币性交易。为便于判断 ,一般以２５%作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）高于２５%（含２５%） ,则视为货币性交易 ,应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。当换入资产的公允价值已确认时 ,应根据换入资产的公允价值确认换入资产的入账价值 ;根据《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》中债务人的会计处理进行账务处理。当换入资产的公允价值无法确认时 ,根据换出资产的公允价值（公允价值确定时）或换出资产的账面价值（公允价值无法确定时） ,作为换入资产的入账价值。涉及补价时 ,按换出资产的公允价值或换出资产的账面价值减去补价 ,作为换入资产的入账价值。下面举例说明。例 :甲公司用一台设备Ａ交换乙公司设备Ｂ ,用于生产经营。设备Ａ的账面原值为１０００００元 ,累计折旧为２００００元 ;设备Ｂ的账面原值为９００００元 ,累计折旧为１５０００元。设备Ａ的公允价值为６５０００元...     

非货币性交易资产计价的中美比较

对于同类非货币性资产交换的资产计价，中美准则的规定相同，即应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，如果换出资产的公允价值低于账面价值，则应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为当期损失，这体现了稳健性原则。 然而，对于不同类非货币性资产交换中换入资产的计价上，我国优先以换入资产的公允价值作为其入账价值，而美国则优先用换出资产的公允价值作为其入账价值。笔者认为这两种做法都有其合理性，因为它们的出发角度不同。从反映客观经济业务实质而言，按美国准则的规定，以换出资产的公允价值对换入资产计价，并根据换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认损益，这相当于由换出资产进行货币交易，收到相当于公允价值的货币，然后将这些货币全部用于购买换入资产。由于交易的损益是根据销售来确定的，所以美国准则保证了企业收益计算的准确性，客观地反映了企业的经济活动。从会计信息的相关性方面考虑，则我国推则对计价的选择较为合理。因为企业换人不同类非货币性资产是为了获取与原有资产的使用价值不同的一种新的使用价值，以便在企业经营过程中发挥新的作用。在评估换人资产对企业生产经营活动的影响时，新资产的公允价...     

谈非货币性交易收到补价的会计处理

新《企业会计准则——非货币性交易》规定：收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值。同时，《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科目和分录作了规定，设置“营业外收入———非货币性交易收益”科目来记录应确认的收益。但是，两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理，笔者就此作以下说明：例：Ａ公司以其持有的对Ｂ公司短期股票投资交换Ｃ公司的一台车床，在交换日，Ａ公司持有的短期投资的账面价值余额为６７０００元，已提短期投资跌价准备４０００元。假设１．Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公允价值为７００００元。Ａ公司的会计处理如下：①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：３５００／７００００＝５％，小于２５％，属于非货币性交易；②换入资产入账价值＝（６７０００－４０００）－（３５００／７００００）&;#215;（６７０００－４０００）＝５９８５０（元）；应确认的损益＝３５００－（３５００／７０００...     

对非货币性资产交换中换出资产税费会计处理的质疑

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用指南规定：具商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。不符合上述条件的,以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。不管以何种基础计价,都不核算收到补价中所含的收益或损失,而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额,直接计入损益。笔者认为,符合公允价值计量条件的非货币性资产交换业务中与换出资产有关的税费的会计处理没有遵循谨慎性原则。     

对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解

在非货币性交易涉及补价的情况下,若收到补价方换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值,即换出资产有账面未确认的增值额时,这部分增值的盈利过程已经完成,已经实现的盈利作为非货币性交易收益计入营业外收入。《企业会计准则——非货币性交易》中计算收益的公式为:应确认的收益=补价-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;换出资产账面价值-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加。就其本质而言,非货币性交易的收益是换出资产盈利实现额。会计账务处理中,根据历史成本计价原则,在企业资产发生增值时,这部分增值额并未入账,但在非货币性交易中,换出资产的这部分增值额在交易过程中体现了出来,并且在收到补价的同时实现了增值部分的盈利。简而言之,非货币性交易收益的确认其实是在换出资产实现盈利额与换出资产账面价值之间按一定比例来分配收到的补价,其公式可以表示为:应确认的收益=补价&;#215;[(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费)&;#247;换出资产公允价值]。例:甲公司将一批存货与乙公司的一项固定资产进行交换,交换后存货与固定资产的用途不变。设甲公司存货的账面价值为8万元,公允价值为10万元,计税价格等于公允价值,增值税税率为17%;乙公司固定资产公允价...     

非货币资产交换会计与税法的处理

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为资产的成本,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠.非货币性资产交换不具有商业实质,换入资产或换出资产的公允价不能可靠计量.应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益.     

对多项非货币性资产交易的探讨

（一） 《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称“准则”）规定：在非货币性资产交换中涉及多项资产的，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配；如果换出资产的公允价值低于其账面价值总额，则对换出资产的公允价值总额进行分配，以确定各项资产的入账价值。显然，换入资产的入账价值是按换出资产账面价值与其公允价值孰低的原则确认，但账面价值与公允价值的比较过程却是按总体比较原则进行的。当换出的各项资产的公允价值和账面价值相比，都呈同向变化时（如同为增值或同为减值），这一处理方法没有什么弊病；但若呈反向变化时（如一增一减），如果仍根据总体比较的结果来确认换入资产的价值，从谨慎性原则的角度来讲，就有可能虚夸公司的财务状况及虚计公司当期的经营成果。例：甲公司以生产经营过程中的一栋房屋和一台设备与乙公司生产经营过程中的一辆轿车和一台机器相交换（假设没有相关税费），各项资产的价值如下表所示：甲公司的会计处理：第一步，确定换入各项资产公允价值与换入资产公允价值总额的比例。轿车：250 000／（250 000＋350 000）＝41．67％机器：350 000／（250 000＋3...     

完善非货币性资产交换准则的思考

2006年颁布的《企业会计准则——非货币性资产交换》与2001年的非货币性交易准则比较，引入了“公允价值、商业实质”概念，确认损益的方法发生了变化。但其在理解和执行过程中，还有补价金额的确定、按含增值税的公允价值确定补价金额补价率的确定、对非货币性资产交换中发生的相关税费处理、在满足按公允价值确定换入资产成本条件下换出资产产生的损益的计量等方面需进一步完善。     

内部非货币性交易合并抵销问题小议

１．同类非货币性交易不涉及补价的情形同类非货币性交易不涉及补价时 ,由于交易过程尚未完成 ,母子公司双方均不确认损益 ,因此不存在内部未实现利润 ,在编制合并报表时不需要编制抵销分录。但是如果出现换出资产的公允价值低于账面价值 ,需确认跌价损失时 ,应抵销已确认的损失。举例如下 :若甲、乙公司均为商业企业 ,且乙为甲的子公司 ,现甲公司以账面价值１５００００元、公允价值１０００００元的库存商品Ａ交换乙公司账面价值８００００元、公允价值１０００００元的库存商品Ｂ。此笔交易属于同类非货币性交易。由于甲公司商品Ａ的公允价值低于其账面价值 ,甲公司应以换出资产的公允价值入账 ,Ａ商品发生了减值。因此甲公司的处理分录如下（不考虑税金） :借 :库存商品———Ｂ１０００００元 ,存货跌价损失５００００元 ;贷 :库存商品———Ａ１５００００元。此时编制合并报表应抵销已确认的存货跌价损失 ,借 :库存商品５００００元 ;贷 :存货跌价损失５００００元。如果交易中交换的固定资产、无形资产等发生了减值 ,抵销分录为 :借 :固定资产清理（无形资产等） ;贷 :营业外支出（投资收益等）。２．同类非货币性交易涉及补价的情形同类非货...     

对非货币性资产交换准则的改进建议

一、非货币性资产交换会计核算中存在的问题 1．账面价值计量模式下多项资产入账价值的确定。新准则规定，当非货币性资产交换中涉及多项资产，不符合商业实质或者换入、换出资产的公允价值不能可靠计量时，换入的多项非货币性资产应以换入各项资产的原账面价值占换入资产总的原账面价值的比例来分配总的入账成本。那么，换人多项资产方必须取得换出方关于这些多项资产的原账面价值，否则就无法确定这个分配比例。而且按照原账面价值的比例来分配，是否会导致各项资产的入账价值与实际价值严重偏离呢？因为原账面价值是历史成本信息，按这样的比例来分配，所提供的会计信息显然不具有相关性。     

非货币性资产交换时相关税费的会计处理

一、非货币性资产交换相关税费的处理规定 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。     

非货币性交易若干问题的思考

２００１年我国新颁布的《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称“非货币性交易准则”）,对原准则作了较大修改,并且在新的《企业会计制度》中也规定了相应的账务处理方法。它们对规范企业间非货币性交易的会计核算和相关信息的披露起到了重要作用,但在具体实施过程中并没有达到预期效果。笔者拟就此谈以下几点想法。一、公允价值在我国的应用问题非货币性交易准则缩小了公允价值的使用范围或尽量避免使用公允价值的概念,而将换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,这种规定有利于减少企业利用非货币性交易操纵利润的可能,有利于规范我国企业间的非货币性交易行为,但却没有反映出非货币性交易的实质。非货币性交易主要是通过资产的交换,换出自己认为价值不大或作用不大的资产,而换入相对有价值或有用的资产。实际上交换双方主要关注的是资产的未来使用价值,而资产未来使用价值主要通过市场交换的公允价值来体现,而不是换出资产的账面价值和换入资产的原账面价值。公允价值在美国等西方国家使用得较为普遍,这主要因为国外存在完善的资本市场和活跃的商品交易市场,其市场价值能相对客观地反映商品真实价值信息。相对而言,我国缺乏相应的公允价值计量的条件,而且对本身愿意并善于做...     

对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解

在非货币性交易涉及补价的情况下，若收到补价方换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值，即换出资产有账面未确认的增值额时，这部分增值的盈利过程已经完成，已经实现的盈利作为非货币性交易收益计人营业外收入。《企业会计准则——非货币性交易》中计算收益的公式为：应确认的收益=补价-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;换出资产账面价值-补价-换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加。     

非货币性交易会计处理的模型设计

《企业会计准则——非货币性交易》中规定的会计分录一直以繁杂著称,其中换入非货币性资产价值的确定更是难点。笔者在长期实践中探索出一种模型设计法,此种方法便于理解,现将其说明如下。一、模型设计的基本思路和步骤非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其确定的基本思路是:①换出资产的账面价值必须在会计分录中完全冲销。资产已经处置,则相对应的账户自然应当全部结清。换出资产的账面价值等于换出资产的账面余额减去计提的减值准备或跌价准备,同时换出固定资产还应当转销相对应的累计折旧。②在换出存货时,应当视同销售计算相应的销项税额;在换入存货时,同样需要计算进项税额。③换入资产的价值是一种计算平衡数,按照“有借必有贷,借贷必相等”的原则倒挤出来。④支付的其他税金、手续费等计入换入资产成本。二、基本模型非货币性交易基本模型包括如下基本假设:①非货币性交易中未涉及到补价。②换入、换出资产中未涉及到存货。该非货币性交易可设计基本模型为:借:换入资产(计算平衡数);贷:换出资产账面价值,支付的其他税金、手续费。下文将基本模型逐步扩展,以说明如何运用模型构造各种复杂的交易形式。三、...     

涉及存货的非货币性资产交换中增值税的计算处理

本文结合案例分析了涉及存货的非货币性资产交换中换入资产成本及交换损益计算有关增值税的问题。笔者认为，在确认换入资产成本之前，应首先确认和计量包含增值税额的换入资产入账价值，然后扣除可抵扣的增值税额从而求得换入资产的不合增值税额成本。在计算非货币性资产交换损益时，换入资产和换出资产都应是含税价值。     

对非货币性资产交换准则应用的看法

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“准则”）第三条规定，若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。笔者将此称为公允价值模式。准则第六条规定，未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。笔者将此称为账面价值模式。     

非货币性交易中涉及损益的会计处理

非货币性交易作为企业特殊的交易行为,虽然是以物换物,不收付款项,但由于存在同类非货币资产交换减值,不同类非货币资产交换盈利实现等情况,会涉及损益的确认和计量问题。文章从会计处理的角度对非货币性交易中产生的三类损益进行分析。     

试析非货币性资产交换的会计和税务处理方法

以现行会计准则和企业所得税法为依据.论述了非货币性资产交换的会计处理和税务处理方法.重点分析了当企业不具备采用公允价值模式的条件,以换出资产的账面价值作为确定换入资产入账价值基础,与税法规定不一致时,企业应进行的纳税调整方法.     

非货币性交易会计相关问题研究

涉及补价时，收到补价方确认收益计算公式的意义在于：其所确认的收益不是所收到补价的全部，而是已经真正实现了盈利过程的货币性交易那部分的收益；只有换出资产评估增值时，才确认收益，反之则确认损失。换入资产入帐价值计算公式的意义又在于：只有这样计算，收到补价方才能将换入资产与换出资产的入帐价值建立在同一水准之上。当补价占整个交易额的比例大于25％时，按照普通购销业务进行核算，其与按照非货币性交易核算的结果有着很大的不同。以无形资产对外进行股权投资与以无形资产交换股权投资都按照非货币性交易的方法核算，但在营业税方面却存在着不同。