企业并购重组中的债务处理

一、债务内涵企业并购重组即小业并购和资产重组，是企业进行资源重新配置的重要斤式。企业并购重组涉及的债务主要有：应付帐款、应交税金、职工福利费、短期借款。长期借款。长期应付款。这些债务可分为有能力偿还债务和无能力偿还债务；金融性债务和非金融性债务；政府行为形成的债务和非政府行为如股东或原企业所有者形成的债务等，据此便于我们区别不同类型债务，实施分类处理。企业并购重组中有八类接受债务的实体，包括：（1）门则父购方；（2）银行；（）政府或国有资产产权部门；（4）国内债权法人；（5）国外债权法人；（6）其他…     

浅议债务重组

（一）债务重组的概念，债务重组是从维护债权人和债务人双方的利益出发，通过债权人与债务人达成的协义或法院的裁决，同意修改债务条件而对原债权债务关系进行调整和重新确立的过程，这一概念的基本含义是：（1）债务重组是对现存债权债务关系进行调整和重新确立的过程，维护双方利益是这一过程的出发点和归宿；（2）债务重组应按照平等，公平的原则，通过债权人和债务人充分协商达成协议或法院裁决的方式进行；（3）债务重组的过程包括调整和重量新确立两个阶段；即修改债务条件（包括修改债务金额，时间和清偿方式）、改变权益关系（如债转股），确立新的利益格局，债务重组的范围，既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人财务正常情况下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组，必须指出，在国外和我国今年以前的会计准则制定中，还存在一种狭义的债务重组概念。     

从"债转股"看国企改革

今年是国企改革攻坚三年战役的第二年。随着改革的不断深化，国企债务负担过重这个问题已越来越凸显出来。国企负担过重不但影响了国企改革的进程，而且也极大地制约着国有专业银行的商业化进程，不利于化解金融风险。所以解决国企债务负担过重的问题，已成为国企改革的重中之重和当务之急。长期以来，针对国企债务负担过重的问题，理论界提出过许多解决方案，其中影响较大的一个就是“债权转股权”方案（简称“债转股”）。即国有企业将债务转变为商业银行对国企的投资，由商业银行直接持有国企股份，行使股东权利并履行相应的义务。该方案…     

债务重组需另谋思路

上海财经大学汪洪涛日前撰文，对目前国企债务重组的6种思路逐一分析，结论是每种思路都存在难点，各方仍需寻求良策。思路一是由中央和地方政府共同住资，其难点是违背了责任主体与权利主体地位对等原则，缺乏实际可征作性。思路二是银行将所拥有的国企债权转让给中介机构，在企业转成股份公司时使中介机构成为股东。其难点在于中介机构也是独立的利益主体，未必愿意接受其中的一些“垃圾股”。思路三是国企债务大转换，其难点是若转给财政则使国家财政愈加困难；若转给政策性银行其实也等于变相转给国家财政。思路四是国企债务直接转给专…     

企业会计准则——债务重组（三）

（四）修改其他债务条件的会计处理 一般情况下， 在修改其他债务条件后，债务人将来应付金额是可以确定的，但有时债权人仅同意作出一定的让步，以帮助债务人缓解暂时的财务困难，一旦债务人经营情况好转后，债务条件将恢复到正常水平。从会计角度讲，重组后的债务人的经营情况是否真的会好转，构成一项不确定事项。 1.以修改其他债务条件进行债务重组，重组债务的账面价值大于将来应付 (应收 )金额； 债务人应将重组债务的账面价值减至将来应付的金额，减记的金额确认为资本公积； 债权人应将重组债权的账面价值减至将来应收金额，减…     

债务重组的财税处理差异及纳税调整

一、债务重组的财税处理差异 1．以现金、非现金资产以及将债务转为资本方式清偿债务。依据财税处理相关规定，以上几种清偿债务方式的会计处理与税务处理基本一致。但是，需要注意的是，通常情况下，新会计准则中的重组债务的账面价值、重组债权的账面价值与《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令[2003]6号）（以下简称《办法》）中的重组债务的计税成本、重组债权的计税成本的金额是相同的，但有时也会出现不一致。比如，债权人对重组债权计提了坏账准备，这时重组债权的账面价值与计税成本就不相同，需要进行纳税调整。     

债务重组的会计处理与税务处理比较

债务重组方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务，用存货，固定资产、无形资产、有价证券等非现金资产清偿；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”。     

对债务转资本债务重组会计处理的质疑

2006年财政部颁布了《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称“债务重组准则”）。债务重组准则规定债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权，在这种方式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。     

刍议“以修改其它债务条件”进行债务重组的会计处理

随着我国市场经济体制不断发展，企业间竞争更加激烈，企业间的债务重组工作也更显重要。《企业会计准则———债务重组》（以下简称准则）的制定和颁布，对规范债务重组会计处理起到了极大的推动作用。只是该《准则》的指南书中关于“以修改其它债务条件”进行债务重组的会计处理，笔者有不同看法，并就此提出建议。一、《准则》指南中存在的问题根据《准则》的规定，债权人应将债权的账面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。在《准则》指南中指出：将来应收金额，一般为将来应收债权的面值，还应加上将来…     

以存货抵债的债务重组会计处理

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在债务重组过程中，债务人以自有的存货抵偿负债的偿债方式极为常见。《企业会计准则第12号——债务重组》（CAS 12）规定：债务人以存货抵偿债务的，要按照存货的公允价值进行计量，并以此为依据确认债务人的债务重组利得、资产转让损益；债权人应当按照存货的公允价值作为存货的初始人账价值，存货的公允价值与重组债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失。     

关于调整核定征收企业所得税应税所得率的规定

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。     

国外银企重组模式比较与启示(续)

一、债权银行主导重组模式该模式是以债权银行为主体，依据国家的特别法律规定，制定和实施债务企业的重组方案。典型代表是波兰银行对企业的重组。进入９０年代以来，波兰银行的不良资产急剧上升，１９９０年，不良贷款占全部贷款的比重为１０％，１９９１年上升为２０％...     

论债务重组业务中的盈余管理

在激烈的市场竞争中，部分企业会因为经营管理不善而难以按期偿还债务，此时，虽然债权人可按法律规定申请债务人破产，但是这种破产申请会因为过程持续过长，费时费力，还难以保证债权如数收回，于是就出现了债务重组这一解决债务纠纷的方法。在新会计准则下将债务重组定义为债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；以上三种情况的结合。     

破产与重组:看澳、德怎样解题?

为执行亚洲开发银行与中国政府签订的技援协议，由国家经贸委牵头组织的考察团对澳大利亚、德国的企业破产与重组方面的情况进行了考察。通过考察，笔者认为，澳、德两国企业破产和重组的经验值得我国借鉴。两国破产法及破产制度改革的主要特点是：关于破产界限的规定简单明助、容易把握澳大利亚的（破产法）规定，凡2000澳元以上的债务未能按期归还时，债权入就可以向债务人发出索债通知，要求其在ZI天内清偿债务。如果债务人在此期限里不能偿债，也未能求得债权人宽限，则法院将对债权人要求债务人破产的请求予以备案。而后，债权入即可…     

对“债转股”的几点疑问

债转股是把国有商业银行对国企的不良债权转为资产管理公司对企业的股权,是一种债务重组手段,被认为是解决银行不良资产,化解金融风险,降低国企高负债率,帮助国企脱的一项重大,但笔认为它也存在许多值得思考的问题。     

以存货清偿债务的账务处理

《企业会计准则-债务重组》规定，以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的差额确认为当期损失或资本公积；受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货，受让的存货是否发生减值，在债务重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。     

新旧债务重组准则之比较研究

2001年1月1日起,新修订的《企业会计准则──债务重组》（以下简称新准则）开始实行,从而取代了原来旧的债务重组准则（以下简称旧准则）。新准则与旧准则相比主要有以下变化： 一、债务重组的定义 从广义上讲,所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视作债务重组,既包括持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组,也包括做出让步的债务重组和未做出让步的债务重组。比如,债务人在日常生产过程中用自己生产的产品抵债;债务人在破产清算时,与债权人进行的债务重组。在旧准则中,对债务重组定义为：…     

会计准则国际趋同下债务重组思考

一、债务重组准则的国际趋同路径 （一）1998年6月财政部正式公布的《企业会计准则——债务重组》20世纪90年代以来，伴随着市场经济的发展进程，企业之间的债务清偿方式发生了深刻变化。为了更好地解决债务纠纷，最大限度地减少债权人损失，帮助债务人度过资金短缺难关，实现债权、债务两方的双赢，出现了以非现金资产清偿债务、债务转为资本、延长偿还期限并免除部分债务本金及利息等新的债务清偿方式。     

也谈新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑

《财会月刊》（会计）2007年第10期发表了冯文善同志《新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑》一文（以下简称《冯文》），文中认为债权人在对某项债权计提了大额坏账准备的情况下，在账面上可能出现债务重组收益。其实该文的担忧是多余的。会计准则应用指南已经对此问题给出了相对明确的规定。     

债务重组实务操作分析

债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决,同意债务人修改债务条件的事项。新债务重组准则于2001年1月18日颁布,2001年1月1日执行。新旧准则最主要区别是债务人收益的确认方面,原准则允许债务重组收益进入当期损益,而新准则不允许,之所以这样规定,是源于一些企业利用债务重组收益掩盖主营业务。新准则对债务重组方式作了如下新规定:1.以低于债务账面价值的现金清偿债务,债务人收益进入资本公积;2.以非现金资产清偿债务,债务方收益进入资本公积,债权人以债权的账面价值抵消,既不确认收益,也不确认损失;3.债务转资本,以债权作股权…