非货币性交易准则的几个问题

本文在分析非货币性交易及其特点的基础上,根据修订前后的《非货币性交易》准则的比较,探讨了修订后的《非货币性交易》准则有关换入资产账面价值的处理及相关损益的确认等会计核算问题。     

非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理

非货币性交易是一项非常规交易,它往往容易成为会计主体操纵利润的工具。而应收账款,由于其特有的性质,致使它成为我们关注的焦点。为了更好地规范非货币性交易的会计核算,2001年1月1日财政部重新修订了《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称《准则》),并开始施行《企业会计制度》。但是,两者对非货币交易业务上的规定存在差异,特别是对涉及应收账款这一资产的界定较模糊,笔者对此作以下分析。一、换入应收账款的性质模糊1.应收款项的资产置换是否为非货币性交易。按照《准则》和《企业会计制度》对货币性资产和非货币性资产的定义,应收账款、应收票据等应收款项应属于货币性资产的范畴。但是当企业发生非货币性交易并涉及应收款项时,是将应收款项视为补价进行处理,还是作为例外事项特殊处理呢?《企业会计制度》规定,以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当将换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值,但具体并没有明确资产置换所涉及的应收款项是否属非货币性交易。《准则》中也并未对此进行单独规范。这就造成了在实务处理上的随意性。2.补价界定的模糊性。《企业会计制度》规定,如收到的补价小于换出应收款项账面价值,应将收到的补价先冲减...     

谈资产交换中补价较多时的会计处理

２０００年１月１日起施行的《〈企业会计准则———非货币性交易〉指南》规定 :非货币性资产进行交换 ,并不意味着不涉及任何货币性资产。如果只涉及少量的货币性资产 ,则仍属于非货币性交易。为便于判断 ,一般以２５%作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）高于２５%（含２５%） ,则视为货币性交易 ,应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。当换入资产的公允价值已确认时 ,应根据换入资产的公允价值确认换入资产的入账价值 ;根据《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》中债务人的会计处理进行账务处理。当换入资产的公允价值无法确认时 ,根据换出资产的公允价值（公允价值确定时）或换出资产的账面价值（公允价值无法确定时） ,作为换入资产的入账价值。涉及补价时 ,按换出资产的公允价值或换出资产的账面价值减去补价 ,作为换入资产的入账价值。下面举例说明。例 :甲公司用一台设备Ａ交换乙公司设备Ｂ ,用于生产经营。设备Ａ的账面原值为１０００００元 ,累计折旧为２００００元 ;设备Ｂ的账面原值为９００００元 ,累计折旧为１５０００元。设备Ａ的公允价值为６５０００元...     

非货币性交易若干问题的思考

２００１年我国新颁布的《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称“非货币性交易准则”）,对原准则作了较大修改,并且在新的《企业会计制度》中也规定了相应的账务处理方法。它们对规范企业间非货币性交易的会计核算和相关信息的披露起到了重要作用,但在具体实施过程中并没有达到预期效果。笔者拟就此谈以下几点想法。一、公允价值在我国的应用问题非货币性交易准则缩小了公允价值的使用范围或尽量避免使用公允价值的概念,而将换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,这种规定有利于减少企业利用非货币性交易操纵利润的可能,有利于规范我国企业间的非货币性交易行为,但却没有反映出非货币性交易的实质。非货币性交易主要是通过资产的交换,换出自己认为价值不大或作用不大的资产,而换入相对有价值或有用的资产。实际上交换双方主要关注的是资产的未来使用价值,而资产未来使用价值主要通过市场交换的公允价值来体现,而不是换出资产的账面价值和换入资产的原账面价值。公允价值在美国等西方国家使用得较为普遍,这主要因为国外存在完善的资本市场和活跃的商品交易市场,其市场价值能相对客观地反映商品真实价值信息。相对而言,我国缺乏相应的公允价值计量的条件,而且对本身愿意并善于做...     

债务重组与非货币性交易的协调问题

<企业会计制度>和<非货币性交易>准则都涉及以非货币性资产换入资产的内容,但二者对换入资产的计价原则是不一致的,这就导致了同一资产两种入帐价值的问题.应该以换出及换入资产的市场交易价格或双方协商价格,加上应支付的相关税费入帐,对非货币性交易如此处理,能使债务重组与非货币性交易很好的协调.     

非货币性交易会计处理的模型设计

《企业会计准则——非货币性交易》中规定的会计分录一直以繁杂著称,其中换入非货币性资产价值的确定更是难点。笔者在长期实践中探索出一种模型设计法,此种方法便于理解,现将其说明如下。一、模型设计的基本思路和步骤非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其确定的基本思路是:①换出资产的账面价值必须在会计分录中完全冲销。资产已经处置,则相对应的账户自然应当全部结清。换出资产的账面价值等于换出资产的账面余额减去计提的减值准备或跌价准备,同时换出固定资产还应当转销相对应的累计折旧。②在换出存货时,应当视同销售计算相应的销项税额;在换入存货时,同样需要计算进项税额。③换入资产的价值是一种计算平衡数,按照“有借必有贷,借贷必相等”的原则倒挤出来。④支付的其他税金、手续费等计入换入资产成本。二、基本模型非货币性交易基本模型包括如下基本假设:①非货币性交易中未涉及到补价。②换入、换出资产中未涉及到存货。该非货币性交易可设计基本模型为:借:换入资产(计算平衡数);贷:换出资产账面价值,支付的其他税金、手续费。下文将基本模型逐步扩展,以说明如何运用模型构造各种复杂的交易形式。三、...     

谈非货币性交易中的规律

所谓非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。在如今的现代社会，通常情况下，企业在生产经营过程中所发生的各项交易大多是货币性交易。比如，以现金购买原材料，以现金偿还债务。其特点在于：以放弃货币性资产的方式换入货币性资产或非货币性资产。而非货币性交易在会计处理中之所以显得特别，是因为其抛开了货币，而直接采用以物易物的方式。这在初始商品经济中是司空见惯的事情。可见，是现代社会的发展赋予了其特殊性。     

刍探长期资产的所得税纳税调整

取得长期资产的纳税调整。通过非货币性交易取得的长期资产。长期资产的计价基础。企业可以通过不同的方式取得长期股权投资、固定资产、无形资产等长期资产。以货币资金购入长期资产时，会计与税法对其计价基础基本一致。而对于以非货币性资产换入的长期资产，会计一般以换出资产的账面价值为其计价基础，税法以换入长期资产的公允价值为其计价基础。     

非货币性交易会计相关问题研究

涉及补价时，收到补价方确认收益计算公式的意义在于：其所确认的收益不是所收到补价的全部，而是已经真正实现了盈利过程的货币性交易那部分的收益；只有换出资产评估增值时，才确认收益，反之则确认损失。换入资产入帐价值计算公式的意义又在于：只有这样计算，收到补价方才能将换入资产与换出资产的入帐价值建立在同一水准之上。当补价占整个交易额的比例大于25％时，按照普通购销业务进行核算，其与按照非货币性交易核算的结果有着很大的不同。以无形资产对外进行股权投资与以无形资产交换股权投资都按照非货币性交易的方法核算，但在营业税方面却存在着不同。     

新旧《非货币性交易》准则的比较

较之旧准则,新颁布的《非货币性交易》准则具有明显的特点,具体表现为：篇幅更短,简化了会计处理,改变了换入资产的计价,相关损益的确认更合理。     

谈非货币性交易收到补价的会计处理

新《企业会计准则——非货币性交易》规定：收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值。同时，《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科目和分录作了规定，设置“营业外收入———非货币性交易收益”科目来记录应确认的收益。但是，两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理，笔者就此作以下说明：例：Ａ公司以其持有的对Ｂ公司短期股票投资交换Ｃ公司的一台车床，在交换日，Ａ公司持有的短期投资的账面价值余额为６７０００元，已提短期投资跌价准备４０００元。假设１．Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公允价值为７００００元。Ａ公司的会计处理如下：①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：３５００／７００００＝５％，小于２５％，属于非货币性交易；②换入资产入账价值＝（６７０００－４０００）－（３５００／７００００）&;#215;（６７０００－４０００）＝５９８５０（元）；应确认的损益＝３５００－（３５００／７０００...     

谈非货币性交易中涉及存货的两个会计问题

以存货换入存货、以存货换入除存货外的其他资产、以存货和其他资产换入存货和其他资产时，由于除存货外的其他资产的账面价值含增值税，而存货的账面价值不含增值税，因此应当将存货的账面价值还原为含增值税的价值，使交换资产的价值均为含税价值，然后以含增值税的公允价值为依据来确定是否支付补价，再根据非货币性交易核算的原     

公允价值在非货币性交易准则中的运用

公允价值是国际会计界公认的价值概念，在会计学理论与实践中已得到广泛运用。而我国从开始制定的《企业会计准则——非货币性交易》(简称“旧准则”)到2001年财政部修订的《企业会计准则——非货币性交易》(简称“新准则”)，却先后出现了两种截然不同的对待公允价值的态度。旧准则提倡运用公允价值来计量换入的非货币性资产的价值，但是，很快发现公允价值在我国目前的宏观环境下很难得到应用，并且容易造成证券市场的混乱。     

浅探非货币性交易现金流量的披露

《企业会计制度》规范了非货币性交易的资产计量，损益确认，但却未规范非货币性交易现金流量的披露。鉴于不涉及补价的非货币性交易对现金流量披露的影响相对简单，本仅探讨涉及补价的非货币性交易现金流量的披露问题。为了论述的方便，本把涉及补价的非线性交易按照交易资产的的性质分为同类非货币性交易和非同类非货币性交易两大类。     

非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理

涉及多项资产交换的非货币性交易,换入企业的会计处理,关键在如何正确确定各项换入资产的入账价值。本文提出了三种可供选择的处理办法,并对每种办法进行了评价。     

非货币性交易准则中若干问题分析

一、有关基本概念第一,《企业会计准则———非货币性交易》（以下简称“非货币性交易准则”）对“货币性资产”的定义是:“指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”这一定义的后半部分采取了不完全列举法,是对概念的外延进行解释。该准则将“非货币性资产”定义为“指货币性资产以外的资产”,这是排除法的定义,并不能明确概念的本质。如果将两个定义结合起来看,很容易误认为“货币性资产”定义中的后半部分是完全列举,进而把未列出的资产项目如应收股利、应收利息、其他应收款等视为非货币性资产,实际上,这些项目都是货币性资产。第二,非货币性交易准则未对“补价”作出明确的定义,只是在对“非货币性交易”下定义时,解释了一句“这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”补价是非货币性交易中一个重要的术语。判断一项交易是按货币性交易处理还是按非货币性交易处理,取决于支付的补价与换入资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例是否超过２５%。因此,应当给补价下一个较确切的定义,以区别于非货币性交易中可能出现的代收代付性质的运输费、增值税等货币性资产。笔者认为,补...     

非货币性交易核算原则小议

《企业会计准则———非货币性交易》 ,将非货币性资产分为待售资产和非待售资产。待售资产之间、非待售资产之间 ,涉及多种资产的交换作为同类非货币性资产交换核算 ,待售资产与非待售资产之间的交换作为不同类非货币性资产交换核算。前者以账面价值为计量标准 ,一般不确认损益 ,只有换出资产的公允价值低于其账面价值 ,才确认资产减值损失 ;后者一般以公允价值作为计量标准 ,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。如果交换是一次实现的 ,盈利过程已完成 ,则完全可按上述方法核算。但如果交换行为并没有实现交换的最终目的 ,即盈利过程没有中止 ,比如换入的资产还需再次进行非货币性交易。对此 ,笔者认为 ,无论是同类非货币性资产交换 ,还是非同类非货币性资产交换 ,在最后一次交换之前的所有交换 ,均应按同类非货币性资产交换处理 ,只有最后一次交换按不同类非货币性资产交换处理。即最后一次交换前的所有交换 ,均以换出资产的账面价值入账 ,只确认资产减值损失 ,最后一次交换按换入资产（或换出资产）的公允价值入账 ,并确认相应的损益。非货币性交易核算原则小议@谭宏!成都     

对非货币性交易准则若干问题的探讨

《企业会计准则－非货币性交易》的发布、实施，有助于规范我国企业非货币性交易会计核算和相关信息的披露。本文就非货币性交易准则中有关资产计量、补价及损益确认等问题进行探讨。     

对非货币性交易准则的两点思考

盈利过程的是否完成是区分同类非货币性资产交换与不同类非货币性资产交换的标准。但是．在盈利过程完成与否的标准上，《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“非货币性交易准则”)与其指南发生了矛盾。非货币性交易准则中的标准是看企业持有资产的目的是否发生改变，而其指南则认为，应以企业持有资产的用途是否发生改变作为标准。     

内部非货币性交易的合并处理初探

随着我国证券市场的发展，包括资产置换、股权交易在内的非货币性交易越来越多。为防止企业操纵利润，应加强企业集团内部非货币性交易的管理，并且《会计企业准则——非货币性交易》业已公布实行。本文结合该准则对合并会计报表中公司间非货币性交易抵销的会计处理作以下探讨。