固定资产减值的所得税会计处理

《企业会计制度》规定，企业应当定期对固定资产进行检查，合理预计可能发生的损失，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入当期损益。按照国家税务总局《关于执行企业会计制度若干问题》及《企业所得税扣除办法》的规定，计提的固定资产减值准备应进行纳税调整，但应如何进行调整却一直困扰着广大会计人员，本文通过实例，演示了计提固定资产减值准备和转回已确认固定资产减值损失的所得税会计处理方法。     

资产减值准备的纳税调整

按照会计制度的规定．如果企业某项资产的可回收金额（可变现净值）低于其账面价值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益．从当期的利润总额中扣除．因以前期据以计提资产减值准备的各项因素发生变化而转回的减值准备，也计入当期损益，增加当期的利润总额。国税[2003]45号文件规定：“企业所得税前允许扣除的项目．原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则．除国家税收规定外．企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得．因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。”     

资产减值准备的涉税处理

<企业会计制度>第51条规定:"企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备"计入当期损益.常见的减值准备有:坏账准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备八项.但<企业所得税税前扣除办法>(简称<税前扣除办法>)指出:"存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金),以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金",在计算应纳税所得额时不得扣除.     

股权投资中减值准备的计提、转回与转销

企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。如果投资企业初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额不一致时，根据初始投资成本是大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额，在计提、转回和转销长期股权投资减值准备时采用不同的会计处理方法。     

资产减值准备与企业会计数据之关系

资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润、粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。     

会计准则与税法差异性探讨

一、新会计准则与新税法的主要差异 一是资产负债表上反映的差异。计提减值准备的差异。税法规定,企业计提的各项资产减值准备须经过税务主管部门核定。新企业所得税法只承认坏账准备可在税前扣除,并规定了5‰的扣除限额,对其余准备不予承认。金融资产计量差异。交易性金融资产,会计上将取得时的交易费用计入当期损益,而税法规定应计入资产成本,会计上将持有期间的公允价值变动,计入当期损益并调整其账面价值;税法规定不确认持有期的公允价值变动,即不得调整计税基础。可供出售金融资产,     

已计提减值准备资产的机会成本分析

会计制度规定,企业的存货、短期投资、长期投资、固定资产等在发生减值时计提资产减值准备。但所得税法规定,除按规定计提的坏账准备以外,纳税人的存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备和固定资产减值准备等不得作为所得税的扣除项目。这意味着在企业仍然持有这些     

固定资产计提减值准备对所得税的影响

按照企业会计制度的规定，如果企业某项固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计人当期损益；因以前期间据以计提固定资产减值准备的各项因素变化而转回的固定资产减值准备，也计人当期损益。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。而按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。除国家税收规定外，企业根据会计制度等规定提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前扣除。因此固定资产计提的减值准备构成了可抵减时间性差异，从而影响企业的所得税费用。     

应付税款法与纳税影响会计法在资产减值处理中的运用——从一道实例看应付税款法与纳税影响会计法的不同

按照企业会计制度规定,若某项资产由于某些因素或原因导致其可收回金额低于其账面价值时,应对它计提减值准备,并计入当期损益;相反,当以前据以计提减值准备的因素发生了变化,又导致其价值恢复而转回已计提的减值准备,同样也计入当期损益。而按照税法规定,企业所得税前允许扣除的项目应遵循实际发生的据实扣除原则。除国家税收政策特别规定外,企业根据会计制度和准则规定所提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前扣除。由于会计与税法在确认相关损失时的依据不同,导致企业一定时期所实现的利润总额与按税法规定计算的应纳税所得额存在差异…     

关于股权投资差额会计核算几个新问题的解析

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。关于股权投资差额的核算，笔者认为应注意四个方面的新变化：一是初次投资时产生的股权投资差额的会计处理；二是追加投资产生新的股权投资差额的会计处理；三是计提长期股权投资减值准备时涉及股权投资差额的会计处理；四是股权投资差额摊销产生的纳税调整的会计处理。     

长期投资减值准备与股权投资差额的关系

权益法下存在“股权投资差额”时,长期投资减值准备应如何核算呢?根据企业会计准则的要求,为使资产负债表所反映的长期投资信息真实、公允,企业应定期对长期投资的账面价值进行逐项检查。如果其可收回金额低于长期投资的账面价值,则应对其差额计提长期投资减值准备;如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复,则应在已计提减值准备的范围内转回。计提减值准备时:借:投资收益; 贷:长期投资减值准备。转回时:借:长期投资减值准备;贷: 投资收益。     

无形资产减值准备的会计和税务处理

企业会计制度及相关会计准则规定,企业应至少每年末对各项无形资产进行清查和估价,若发现可变现净值低于账面价值应按其差额计提无形资产减值准备,并把该项损失计入当期损益,以后要根据无形资产扣除减值准备后的金额(即可变现净值)进行摊销.但是,税法规定认为该项无形资产并未发生实际损失,只有按税法标准认定该项无形资产实际发生损失时,其损失金额才能从应纳税所得额中扣除.这样便产生了无形资产减值准备的会计处理和与之相关的所得税会计处理.所得税会计处理,也有两种处理方法,即应付税款法和纳税影响会计法.现举例说明:     

资产减值准备对所得税的影响分析

《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。如果已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回。《企业所得税税前扣除办法》则规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风     

计提固定姿产减值准备的纳税调整

按照<企业会计准则--固定资产>的规定,企业在对固定资产进行检查时,如果其可收回金额低于账面价值,应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益,在计算当期利润总额时扣除.     

浅析长期投资计提减值准备的特殊会计处理

为了真实地反映上市公司的财务成果和企业经营情况,在2000年度会计报表中,中国证监会要求所有上市公司必须计提“四项”准备金,其中就包括计提长期投资减值准备。长期投资既包括货币资金形态投资,也包括实物形态投资即设备、商品等。如果以货币投资,其长期投资成本即投入的货币资金,不涉及到资本公积准备项目,如果发生减值,减少投资收益即可。如果以实物进行投资,可能出现投资成本与实物成本不相等的情况,即实物的公允价值可能高于或低于实物价值,其差额进入资本公积项目,计算就比较复杂。现就其投资成本与实物成本不相等情况下…     

坏账准备会计与所得税处理差异及调整

按会计制度规定企业可以按账龄法计提坏账准备，但按国税发[2003]45号及国税发[2000]84号〈税前扣除办法〉的规定，企业计提的坏账准备不得超过应收款项的0．5％，对超过部分不允许税前扣除，当企业实际发生坏账或核销坏账时作相反的纳税调整。笔者根据审核某工业企业计提坏账准备在所得税上的差异及纳税调整例解如下：     

资产减值准备处理介绍

谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益,企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上,企业在处理不确定的经济业务时,应保持谨慎态度。对资产要素提取减值准备就充分体现了谨慎性原则。按照《企业会计制度》规定,应对资产计提八项减值准备,包括对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备;对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物机器设备等固定资…     

新准则下生物资产减值处理探析

《企业会计准则第5号——生物资产》规定,企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的,应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产跌价准备或减值准备,并计入当期损益。同时准则还规定,消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。     

新准则下债务重组关联交易合并抵销的处理

一、以现金清偿债务的合并抵销《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“债务重组准则”)规定,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时,应将债务重组的账面价值与实际支付的现金之间的差额,计入当期损益;债权人应当将债务重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益;计提减值准备的,应当将该差额冲减减值准备,减值准备不足部分计入当期损益。     

坏账准备核算T型账户运用及所得税会计处理

新企业所得税法规定企业计提的资产减值准备,在发生实质性损失前不允许税前扣除,其中也包括应收账款发生减值计提的坏账准备。我国2006年颁布的《企业会计准则》将应收账款划入金