合并所得税会计处理的中美比较

一、有关企业合并所得税规定的比较 1．与合并所得税有关的法规、准则的比较。我国有关合并所得税方面的税收法规有：1994年5月颁布的《企业所得税若干政策问题的规定》、2000年6月颁布的《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的涵知》和2001年2月颁布的《关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》等。这些法规仅对企业合并时的所得税缴纳和处理作出了规定，但对合并后发生的内部交易所引起的合并所得税的缴纳和处理并没有作出规定。会计准则也没有涉及合并所得税方面的规定。     

合并会计报表时所得税的会计处理

《企业所得税暂行条例》规定：经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法。据此，集团母公司年终在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，在合并会计报表上填列合并缴纳的所得税。     

企业集团所得税不同缴纳方式下未实现损益的涉税处理

企业集团所得税有分别申报缴纳和合并申报缴纳两种方式。本文在现行会计处理的基础上，针对不同纳税方式下未实现损益的涉税处理进行了详细的阐述。     

外国投资者再投资退税有关问题的规定

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细别的有关规定．现就外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构，场所（以下统称企业）．在内部处置资产有关所得税处理问题规定如下：     

外商投资企业再投资退税额计算中存在的问题

我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定，外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分巳缴纳所得税税款的40％。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称《实施细则》）第八十二条进一步规定了再投资退税额的计算方法，退税额的计算公式为：退税额=再投资额&;#247;（1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）&;#215;原实际适用的企业所得税税率&;#215;退税率。     

谈跨省市总分文机构汇总纳税、就地预缴问题

《企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。针对这项规定,国家税务总局发布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）,财政部、国家税务总局、中国人民银行联合印发了《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）。属于上述法律和规章规定的应汇总纳税、就地预缴的企业已申报了2008年第一季度的企业所得税,但是在申报过程中产生了一些问题,笔者拟就此作一探讨。     

外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的规定

一、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第九条的规定,对外商投资企业争外国企业购买国产设备投资抵免的企业所得税,应按实际征收的企业所得税和地方所得税计算抵免税额。二、外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的,凡该外商投责企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的,在计算再投资退税额时,应按企业实际负担水平确定,即时《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十二条公式中的“原实际适用的企业所得税税率”和“地方所得税税率”,应按以下公式确定:原实际适用的企业所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额&;#247;该年度外商投资企业的应纳税所得额原实际适用的地方所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额&;#247;该年度外商投资企业的应纳税所得额(2005年7月20日印发)外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的规定     

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的规定

为进一步加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理工作，经研究，现对有关问题规定如下： 一、关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表，导致分支机构无法正常就地申报预缴企业所得税的处理问题 首先，分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，     

国家税务总局 国税函[2006]48号文件——汇总合并缴纳企业所得税范围的规定

为强化汇总、合并缴纳企业所得税（以下简称“汇总纳税”）的征收管理，现就规范汇总纳税范围的有关问题规定如下：     

外商投资企业年度所得税率报的会计调整

按税法规定，外商投资企业应在每一纳税年度终了4个月内进行年度所得税申报，在年度终了5个月内进行汇算清缴。而会计制度规定．企业在年度所得税申报中，需要对年度所得税进行汇算清缴。以下为笔对外商投资企业年度所得税申报中常见的税务处理所做的一些介绍，希望能对实务工作有所帮助。     

企业合并业务的所得税核算探讨

《企业会计准则第18号——所得税》（简称“所得税准则”）规定：资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。企业合并业务会导致资产、负债的账面价值与其计税基础产生差异,其主要表现为以下几个方面：①非同一控制下的企业合并,资产和负债按公允价值入账从而导致账面价值与其计税基础产生差异。     

论我国所得课税制度的改革

所得税的收入是我国财政收入的又一重要组成部分,占全部财政收入的20%以上,其地位,仅次于流转税而居第二.所得税是对利润的征税,所得税具有税负不转嫁、不隐匿,税负公平,调节力度强的特点.现行所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税存在问题,对经济的产生影响,需要完善现行所得税制度.     

谈谈合并会计报表中所得税的会计处理

《企业所得税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成     

谈纳税影响会计法下所得税的核算

在纳税影响会计法下，无论是采用债务法还是递延法进行所得税的会计处理，一般来说都只需要三步即可完成：第一步，计算当期应交的所得税。在此需要说明的是，企业应交的所得税是由税法规定的，企业无论采用哪一种所得税会计核算方法，应交所得税的金额都是相同的。因此为使问题简化，可首先计算出企业应交所得税金额。第二步，计算当期应确认的所得税费用（或递延税款）的金额。第三步，根据借贷平衡原理。“倒挤”出递延税款（或所得税费用）的金额。下面将分三种情况介绍纳税影响会计法下所得税会计处理的简易方法——“三步法”。     

外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的规定

一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：     

企业所得税预缴申报新政策解读

国家税务总局于2008年6月30日印发了《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号文）,对《企业所得税法》实施半年以来的所得税预缴申报政策进行了必要的调整。国税函[2008]635号文特别允许纳税人在预缴所得税时,对会计利润总额进行三项减除,这对企业是个十分有利的政策。     

外商投资企业再投资退税额计算中存在的问题

我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定,外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于五年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40%。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称《实施细则》)第八十二条进一步规定了再投资退税额的计算方法,退税额的计算公式为:退税额=再投资额&;#247;(1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和)&;#215;原实际适用的企业所得税税率&;#215;退税率。这两项条款明确规定了再投资退税的基本含义及具体计算方法,表明再投资退税是退还外国投资者再投资额中已缴纳企业所得税税款的40%,通过将税后的投资额还原成税前利润来计算已实际缴纳的所得税。条文的规定是详尽的,在实际操作中也不会产生太大的歧义,但笔者的问题是,通过这种方法计算出来的退税额与再投资额中所包含的已纳税额是一致的吗?为了便于分析,现举例加以说明。例:某生产型外商投资企业的经营期限为15年,中方与外方的投资比例为6:4,所得税税率为30%(免征地方企业所得税),企业正享受减半优惠政策。2000年实现会计利润405万元,由...     

递延所得税费用计算表的设计

一、递延所得税费用计算表的编制原理 每一会计期间的所得税费用都是由“当期所得税费用”和“递延所得税费用”组成的。当期所得税费用就是当期实际缴纳所得税而发生的支出，因而计算递延所得税费用是计算所得税费用的关键。     

对新会计准则所得税的几点思考

财政部2006年公布的《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“新准则”），与企业目前适用的《企业所得税会计处理的暂行规定）（[94]财会字第25号）及1995年的《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》（二者以下简称“旧准则”）相比，存在较大的差异。本文在对其比较的基础上，剖析新准则隐含的问题，并据此提出建议。     

个人股票期权所得征收个人所得税的规定

为适应企业（包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所）薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工（包括在中国境内有住所和无住所的个人）参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题规定如下。