也谈出口增值税“免抵退”的会计处理

《财会月刊》（会计）在2006年第7期刊登了洪彬的《对出口增值税“免抵退”会计处理的异议》一（以下简称“洪”）。“洪”举例：甲企业当期外购原材料100万元，进项税额17万元，其中40％用于生产内销产品，60％用于生产出口产品。甲企业生产的产品全部对外销售，其中：内销60万元，外销出口货物离岸（FOB）价120万元，企业适用增值税税率为17％，退税率为13％，上期进项税额无余额。中就此例子中增值税“免退税”的计算和会计处理提出了异议。笔读后有一些不同看法。现将个人观点表述如下。     

外贸企业出口货物视同内销抵扣进项税额的业务处理

外贸企业出口货物视同内销时，其增值税进项税额是否可以抵扣以及如何抵扣的问题，一直以来都是征、纳税双方的争论焦点。其原因主要是政策只规定了出口货物视同内销征税的范围，而未明确征税货物的进项税额如何处理。     

境内外“返现”的增值税处理

根据《国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2007]350号）的规定：纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。但另据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）的规定：凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。     

全国增值税转型方案探讨

在全国实施增值税转型改革的转型方案应体现以下几点精神:固定资产进项税额应实行全额抵扣;存量固定资产的进项税额不予抵扣;不应单独对存量固定资产辅以加速折旧的补偿措施;允许抵扣进项税额的固定资产的范围,应与东北地区的试点保持一致;尽快在全国实施增值税转型改革.     

增值税纳税人补交税款的结算方法

结算补交增值税,一般是直接以“库存商品”或“原材料”等科目的余额乘以适用税率来求得。因此,结算方法,对于情况复杂的企业,不是多征就是少征。解决问题的方法是计算出企业购进商品实际支付进项税额与商品采购成本之间的比例,然后用顺算或倒算的方法求出应补征的增值税款。     

增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税若干问题规定〉的通知》（财税字[1995]92号）。对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税。为规范增值税小规模纳税人（以下简称“小规模纳税人”）出口货物免税管理,制定本办法。     

对出口增值税“免抵退”会计处理的异议

对增值税实施出口退税是多数国家采取的政策，目的是避免由于进口国家在进口该产品时按进口价格征收增值税而导致产品的双重征税，并据此提高出口产品的竞争性。我国政府对生产企业自营出口产品的增值税采取了“免抵退”的政策：免征出口环节增值税，在退还进项税额时首先抵顶内销产品的应纳税额，再根据情况将未抵顶部分退给企业。笔认为。《企业会计制度》对于出口退税的核算规定存在不合理之处．主要体现在以下两个方面。     

增值税抵税货物改变用途的会计和税务处理

一、改变用途需要将进项税额转出 当已抵税货物用于非应税项目、免税项目、固定资产、集体福利或个人消费时，进项税额转出的方式有三种情况。1．只含有货物的进价，不合运费及其他杂费。这种情况会计处理比较简单，只要将按货物进价计算的进项税额转出即可。例1：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）发给职工，若购进时未发生运费，该批粮食成本为10000元。发放粮食时：借：应付职工薪酬11300元；贷：原材料10000元，应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300元。     

增值税视同销售行为和进项税额转出业务的处理

增值税视同销售货物行为和进项税额转出是增值税业务处理中非常关键的环节.由于进项税额转出和视同销售业务的行为较难区分,在实际工作中常因界定不清二者的差异,而在会计处理上产生混淆.在处理这两类业务时,应根据业务的不同特点,分别进行会计处理.     

浅议增值税涉税会计处理的有关问题

增值税涉税会计处理中，对不符合税法规定申报抵扣时间的外购货物的进项税额的会计处理，在会计核算上应增设“待扣税金”科目予以反映，以便使企业增值税会计核算更规范，并有利于企业正确计算缴纳增值税；对纳税人销售货物时向购买方收取的价外费用增值税的会计处理，应将含税的价外费用换算成不含税的价外费用，再计算增值税。     

进项税额分摊的最佳选择

根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人兼营免税项目购进材料的进项税额不准抵扣。有些企业能够准确划分不准抵扣的进项税额（即购进材料的使用能在免税项目和应税项目之间准确划分），而有些企业购进的材料混合使用，无法准确划分不得抵扣的进项税额，在这种情况下，进项税额就要在免税产品与应税产品之间进行分摊，计算出不得抵扣的进项税额。《增值税暂行条例实施细则》规定：     

一般纳税人企业增值税明细账的期末结转

《企业会计制度》对一般纳税人增值税的会计核算做了详细的规定，但对于应交增值税明细账的期末结转规定不是十分明确。笔者根据实务经验，对此进行归纳总结。1．应交增值税明细账的月末结转。（1）计算当月应交增值税。当月应交增值税=“销项税额”明细科目贷方发生额＋“出口退税”明细科目贷方发生额-（“进项税额”明细科目借方发生额-“进项税额转出”明细科目贷方发生额＋“出口抵减内销产品应纳税额”明细科目借方发生额＋“应交增值税”二级明细科目期初借方余额）。若计算结果大于零，为企业当月实际应交纳的增值税额；若计算结果小于零，为企业当月留抵的增值税额。     

外贸出口业务会计核算浅见

一、外贸出口业务会计核算的特点外贸出口业务是指通过海关出口报关方式将本国生产的产品输出到国际市场参与国际竞争的业务。由于出口货物的销售对象是国外购货商,并且国家对出口货物实行出口退税,因此相对于国内销售业务而言,外贸出口业务会计核算具有自己的特点:1.按照国际惯例,出口货物以不含税价对外销售并确认销售收入。国内销售均以含税价进行交易,并按价税分离的原则确认销售收入,进行会计处理。2.出口货物一律以离岸价为计税依据,发生的运费、保险费、佣金等价外费用冲减销售收入。国内销售货物以取得的除增值税销项税额以外的全部价款(包括向买方收取的手续费、佣金、运费等价外费用)为计税依据。3.对购进出口货物或购进生产出口货物的原材料等发生的增值税进项税额,采取出口退税的办法,超过退税的部分计入购进成本;出口免税货物与国内销售免税货物一样,其购进时发生的增值税进项税额全部计入购进成本。另外,进料加工复出口业务购进的免税进口料件,按“不征不退”的税务处理办法进行相应的会计核算。国内销售应税货物,货物购进时发生的增值税进项税额在当期销售货物的增值税销项税额中抵扣,不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。二、我国外贸出口业务会计核算的现状1.出...     

浅议购建固定资产进项税额的抵扣

增值税是以商品或应税劳务的增值额为课税对象的一种流转税。我国目前实行的是生产型增值税，即购进生产用固定资产的进项税额不允许抵扣。本文认为随着企业的资本有机构成不断提高及市场竞争日趋激烈，允许购建固定资产的进项税额分期抵扣，有利于建立公平税负、平等竞争的市场经济机制     

0902会计自测题解

1．甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司。主要从事电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。     

小议：增值税会计处理与税法的分歧

我国的会计制度由财政部制定，而税法的解释权在国家税务总局，因此在增值税会计处理上双方并不一致。例如：国家税务总局规定，工业企业购进货物必须验收入库后才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物必须验收入库并付清全部货款后才能申报抵扣进项税额；而财政部规定，对尚未验收入库货物的会计处理为：借记“材料采购——在途物资”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。上述状况不便于企业操作与税收征管。其原因有以下几点：     

纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的规定

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。[第一段]     

浅探运费的纳税筹划

我国税法规定，增值税一般纳税人支付的运输费用按7％的扣除率计算进项税额并准予扣除，而企业收取运费要缴纳增值税或营业税。可见，运费收支与企业的纳税有着密切的联系。因此，对运费进行合理筹划。对于降低企业税负、提高经济效益具有积极作用。     

零税率与我国的出口退税制度

一零税率在我国税制中的设置,始于1994年税制改革中实施的新增值税制,即“纳税人出口货物,税率为零。”若将零税率代入计税公式,则:应纳税额=销售额×税率0-进项税额=-进项税额可见,按零税率计算的增值税额为负数的进项税额,说明零税率不同于免税,不仅出口企业本环节的生产经营业务无需纳税(免税),而且以前各环节所缴纳的增值税额(进项税额)还得退还给最后出口货物的纳税人。因此,零税率在工作中表现为出口货物退税。出口退税是世界各国的通常做法,旨在使本国商品以不含税价格进入国际市场,以增强其竞争能力。相应地,进口国以不含税价格从出口国买到税率为零、不含税的进口商品,也要按进口全值依本国税率计算税额,而不允许抵扣任何税额,以使进口商品与本国同类商品承担同等纳税义务、缴纳相同数额的税收。这体现了国民待遇原则,有利于进口商品与本国商品的平等     

消费型增值税的涵义与基本政策框架研究

现行生产型增值税面临的种种弊端要求转型为消费型增值税。消费型增值税是一种允许扣除企业购进固定资产进项税额的税种。纳税主体、征收范围、税目税率、扣除范围、计算方法、会计处理等构成消费型增值税的基本政策框架及其体系。要采取切实有效的措施确保增值税转型改革政策顺利实施。