视同销售业务的营业税会计处理管见

视同销售业务的有关规定 营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。《营业税暂行条例实施细则》规定：①单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务，于销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收入，即销售自建建筑物时，既要交销售不动产的营业税，又要交建筑业视同提供应税劳务的营业税；②转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，于不动产所有权转移的当天确认视同销售收入。     

不动产销售的纳税筹划思路

《营业税暂行条例》及其实施细则规定，销售不动产时出让方应按销售收入的5％缴纳营业税，同时还需按应缴营业税的7％缴纳城市维护建设税，按应缴营业税的3％缴纳教育费附加，按销售收入的0．5％，缴纳印花税，按增值额缴纳土地增值税，转让所得并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。本文拟对不动产销售中的纳税筹划提供一些思路。例：甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价为1200万元，房屋原价为1000万元，已提折旧200万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为1500万元，该房屋成新率为70％。甲公司转让该房产时发生评估费用3．4万元。     

工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...     

同一控制下企业合并的所得税问题探讨

一、同一控制下吸收合并中合并企业的所得税问题 1．以转让非现金资产作为合并对价的所得税问题。以转让非现金资产作为合并对价进行的同一控制下的吸收合并，对于转让给被合并方控股股东的非现金资产，会计上不确认资产的处置损益。而税法规定，企业发生非货币性资产交换应视同销售货物、转让财产处理。因此，该交易形成永久性差异，只影响合并当期的所得税调整，其纳税调整金额按非现金资产的公允价值减账面价值的差额确定。     

关于回租式租赁的法律思考——对一起“回租”合同纠纷的判例解析

融资租赁合同是租赁公司融通资金，购买承租企业选定的设备，租给承租人有偿使用的协议。其与传统的借贷合同的本质区别在于融资、融物性。其中的回租式租赁，由承租企业选定自己为“供货商”，将已拥有的设备出售给租赁公司然后租回，更好地满足了企业发展生产、融通资金的需要，在经济生活中日益增多。本文试图从案例分析的角度，剖析融资租赁合同、尤其是回租合同的法律特征，以期增强人们对这一新类型合同的理解。     

浅谈租赁的表外筹资

租赁方式中的经营租赁与融资租赁方式中的售后回租属于表外筹资方式。租赁对企业财务具有双重影响，一方面有调整资本结构、开辟筹资渠道、加大财务杠杆的作用；另一方面在资本成本、投资规模等方面均存在对企业不利的因素。鉴于租赁作为一种新型融资方式，可能威胁投资者、债权人的利益，而且传统会计又缺乏对其公允的处理方式，因此要加强披露，完善相关法律建设，树立正确观念等对表外筹资的监管。     

应收账款保理业务小议

应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行等金融机构。银行等金融机构为企业提供资金支持并承担催收应收账款和坏账担保等业务。应收账款保理业务可以在一定程度上缓解企业的资金需求压力，同时，有利于完善企业的销售渠道，提高企业的销售能力、收款能力和收款的及时性，尽可能地避免坏账损失，减少     

售后回租给企业集团带来节税效应

售后回租，是指销售方在将资产出售后，又将该项资产从购买方手中租回使用。通常认为售后回租是当企业缺乏资金时，为改善其财务状况而采用的一种筹资方式。实际上，在企业集团内部，售后回租不仅能满足内部企业的资金需求，还能成为一种纳税筹划的方式。本文以案例形式分析售后回租方式给企业集团带来的节税效应。     

改变资金结算方式的纳税筹划

A公司是一家经营自有房屋的租赁（经营性租赁，下同）、仓储及物业管理服务的企业，由于其经营项目的特殊性，资金结算均采取预收的方式。预收款项时开具何种结算凭证将直接影响其当期应缴纳税款的金额。具体分析如下：     

关于集体土地使用权有偿转让的几个法律问题

在当前土地市场供需两旺的形势下，集体土地使用权有偿转让势在难免。在集体土地所有权转让过程中，应注意确定集体土地所有权的主体，采用科学规范的转让方式，规范无序的集体土地市场，实现集体土地使用权有偿转让的制度创新，保证土地资源的总量控制和有序开发，切实维护集体土地所有者的权益，保障村民的土地使用权收益。     

浅析融资租赁与分期收款销售的区别

融资租赁与分期收款销售的会计处理及业务性质有一定相似性，实务中易混同。实际上，融资租赁与分期收款在参与主体及其享有权利、收款期限与收款时间、资金运动形式、信贷总额、纳税影响等方面均有区别。分清二者的异同有助于企业更好地选择销售政策和融资方式。     

关于融资租赁两个分摊率的思考

融资费用分摊率是承租人采用实际利率法确认当期融资费用的分摊率，其实质是融资租赁这种筹资方式的税前资本成本，即能使未来现金流出量的现值等于实际筹资额时的折现率；租赁内含利率是出租人采用实际利率法确认当期融资收入的分摊率，其实质是出租人的租赁投资报酬率，即能使未来现金流入量的现值等于租赁投额时的折现率。本文从财务管理的角度来进一步诠释融资费用分摊率及租赁内含利率的上述实质，以期对承租人、出租人进行租赁业务决策有所裨益。     

浅析房屋租赁企业如何加强应收账款的财务管理控制

近几年随着房地产市场销售的活跃,企业加大了对房地产的投资,开展房屋租赁业务日益增多,房屋租赁竞争越来越激烈.各企业为了提高出租率,盲目地引进租户,使企业被拖欠的应收账款增加,不仅影响企业的资金周转减少企业利润,而且隐含较大经营风险,必须加强事前、事中和事后的管理控制,对房屋租赁企业科学的管理应收账款尤为重要.     

房地产开发企业偷漏税问题分析

一、房地产开发企业常用的偷漏税手段 1．预收账款长期挂账。房地产开发需要大量的资金投入，房地产开发企业普遍采用收取定金或预售的办法来减少银行贷款利息，降低开发成本。税法规定，房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额中统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再结转调整。而在实际的操作中，有很大一部分房地产开发企业把当期应税售房收入挂在“其他应收款”或“预收账款”上，没有及时申报纳税。     

保理应收账款的新意

对中小企业而言，企业的应收账款会产生很大的风险，其有一定的原因，也造成很严重的后果．坏账和呆账时有发生，甚至有单位拒绝还款，又增加了诉讼费用，成本大大提高了。因此，中小企业期待着银行的保理业务。企业向银行转让应收账款，提前实现销售资金回笼，获得融资便利，企业可以在筹措资金方面多一条融资渠道。账款企业把赊销货物的应收账款有条件的转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理，催收和坏账担保，企业可以借此回收账款，加快资金周转。     

中华人民共和国国务院令第540号 营业税暂行条例

第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。     

“以销代融”业务涉税政策探析

部分市场实体(特别是中小型企业)受市场竞争、信用等级管理制度等因素的影响，为解决资金压力问题，以名义上的销售代替实质性融资的新型销售模式——“以销代融”业务应运而生。“以销代融”业务给税收政策的运用产生了新的风险，因此新型的“以销代融”业务的税收政策运用问题值得探讨。通过对“以销代融”业务的经济业务实质的现行税收政策剖析，提出规范“以销代融”业务的税收界定标准，并在售后回购和售后回租方面提出相关建议。     

售后租回交易会计处理探析

售后租回交易是指卖主（承租人）将资产出售后，又将该项资产从买主（出租人）处租回，习惯上称之为“回租”。根据《企业会计准则——租赁》（以下简称《准则》）的规定，售后租回交易可分为融资租赁和经营租赁。在此，笔主要讨论承租人在这两种租赁方式下的会计处理。     

所有权·产权·现代企业制度

建立现代企业制度，其核心是企业产权制度的改革，即通过理顺产权关系，零行政企分开，落实企业经营自主权，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体。但目前我国理论界对产权的认识尚不一致，还存在许多不明确的地方，有待进一步讨论。一、产权理论的实质在于产权界定产权这一概念在我国使用由来已久，如房屋、土地的租赁、转让等，都涉及产权问题。人们通常在所有权意义上使用产权概念，将其等同于所有权，在企业改革过程中，许多人也将产权理解为所有权，这与现代产权概念的涵义不完全一致。西方…     

旅游景区经营权转让年限的完善

目前大多数旅游景区经营权转让年限的安排缺乏科学依据,在旅游景区经营权终止问题上也无明确规定。旅游景区生命周期和企业生命周期是确定旅游景区经营权转让年限必须考虑的两个变量。旅游景区生命周期决定了投资者的获利期限,企业生命周期决定了一个企业能够开发和经营旅游景区的最长时间。另外,参照新《物权法》对土地使用权转让做出的新规定,旅游景区经营权受让企业应拥有经营期间景区内建造设施的所有权,而且续期的权利也应得到法律的保障。