浅谈自创商誉的发展及思考

进入２０世纪８０年代以来，会计学界在其他研究领域取得的成果，使人们有机会借以重新审视有关商誉会计的基本理论问题。１９９２年美国《会计月刊》发表了《商誉会计：彻底检查的时刻到了》一文，列举大量实例，对现行商誉的会计处理进行了批评。沿用传统财务会计的理论和方法，在会计上只确认外部购买的商誉，而不确认内部自创开发的商誉，在理论和实践上都确实存在着缺陷。一、关于商誉的相关理论（１）“好感价值论”认为商誉产生的原因是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。（２）“超额收益论”，有的称“超额利…     

商誉本质误解及其会计误区之我见

本文分析了理论界和实务界对商誉本质的误解以及商誉的会计处理中存在的误区。本文认为,将商誉人为划分为“自创”和“外购”是商誉会计理论始终存在“瓶颈”的根源。商誉本质上是一种自创价值,外购只是商誉价值在某个特殊时点上得以实现的一种途径,而不能作为商誉的主要来源。然而,商誉会计理论中对“外购商誉”与“商誉”的表述导致了概念的混淆,对本质的误解必然导致会计计量上存在误区。只有澄清商誉的本质,否则商誉会计理论的“瓶颈”将永远不会突破。     

会计商誉与经济商誉的现实冲突及其协调思路

商誉不可辨认,但商誉会计仍对其进行辨认,由此引发商誉之“辨”与商誉之“认”之间的矛盾,造成经济商誉与会计商誉的现实冲突。本文先对我国商誉会计理论基础进行溯源,找出商誉之“认”,又分析商誉会计对商誉之“辨”与经济现实中对商誉之“认”产生的冲突,在总结出唯物辩证的商誉反映观后提出了协调经济商誉与会计商誉矛盾的一些思路。     

商誉本质的即论解析与商誉会计的实务选择

商誉作为一个会计概念和经济概念，其本质内涵是“带来超额收益的能力”，而商誉会计的实务选择却偏离了商誉的本质，如自创商誉不予以确认、外购商誉的确认和计量在理论和实务中存在着差异。这种偏离主要产生于计量技术的可靠性。会计信息使用者若能理解这种偏离，就可以更好地理解商誉会计处理所传递出来的信息。     

对当前商誉会计理论的反思

本文主要对当前商誉会计理论进行了反思．认为“不可辨认的无形资产”这一提法不科学；“超额收益论”歪曲了商誉的本质；“自创商誉”没有存在的空间；“负商誉”现象的出现彻底否定了现行的商誉会计理论框架。笔者认为商誉并非是一项无形资产，其本质应是一项由于模拟估价系统与市场现行实际定价系统的偏离而导致的差额。     

刍探商誉的计价问题

商誉计价问题的内容包括商誉的性质、确认的对象和方法与摊销方法等等几个相互关联的问题。每个问题又有两种相对应的观点，根据这些观点之间的内在逻辑，可以将商誉的计价分为“第一套处理系统”和“第二套处理系统”。我国的处理基本上是“第一套处理系统”，但又不完全。我国的处理存在不足。笔者的意见是：对商誉的计价总体上应采用“第二套处理系统”，对外购商誉采用“第一套处理系统”。其中涉及的会计理论、“概念框架”等问题可以暂时搁置。     

商誉确认与计量统一性刍议——基于我国新会计准则中合并商誉的处理

财政部于2006年颁布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”），对商誉的确认、计量、减值均作了明确的规定，实现了对商誉界定的突破。但对商誉按其来源分为外购商誉和自创商誉，其实质相同却采用不同的确认和计量方法，造成的会计信息披露真实性遭到质疑。为减少由此造成的负面影响，外购商誉的确认与计量已在现实中得以应用，自创商誉的确认与计量未能应用，本文对商誉的确认和计量进行了分析，认为自创商誉的确认与计量有其现实可行性和必要性，应对自创商誉和外购商誉的基于统一的标准进行确认和计量。     

拨开云雾见月明——揭开负商誉的真面目

新企业会计准则首次对负商誉的会计处理进行了规范，成为一大亮点。商誉问题一度成为会计理论界争论的焦点。笔者认为相应的也应该有负商誉的客观存在，负商誉的“真面目”值得进行探讨。本文基于负商誉客观存在的基础上，讨论了其经济实质及会计处理等问题，并提出了笔者的合理化建议。     

论购买商誉及其会计处理

商誉是现代企业的一种重要的无形资产，随着当企业资源构成，经营理论，管理模式和组织结构的变化，商誉在企业全部资产中所发挥的重要作用在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目，但由于商誉所所具有的特殊性质－它是所谓“最无形”的无形资产，其会计处理至今仍是会计理论与实务中的一大难题，购买商誉与企业的合并收购行为密切相关，更是商誉的概念及其构成要素出发，系统揭示其确认，计量，摊销和减值重估等会计处理问题，并对相关会计理论题进行思考。     

存在少数股东的并购商誉减值的会计处理

商誉减值是会计处理中的重点和难点问题。本文具体分析了企业并购商誉初始确认中泡沫形成的原因及部分商誉法下存在的问题,梳理了部分商誉法下商誉减值会计处理的原理,提出商誉“整体计算,部分计提”的方法,并结合案例梳理了存在少数股东的并购商誉减值的会计处理,针对商誉会计处理未来准则制定的思路提出建议。     

商誉会计理论的基石与重构

一、商誉会计理论的基石（一）传统的“三元理论”及其缺陷。商誉会计的“三元理论”即超额收益论、剩余价值论和无形资源论。超额收益论认为,商誉是超额收益部分的资本化价值;剩余价值论认为,商誉是企业总体价值与单项可辨认净资产的未来现金净流量与贴现值的差额,无...     

对商誉会计几个问题的再认识

通过对商誉本质的研究，得出商誉的再定义；针对理论界与实务界区别对侍自创商誉与外购商誉的现状．分析论证了二者的内在统一性，提出当前更直重视自创商誉问题研究的建议，并对自创商誉的确认、计量及后续处理问题予以阐述，以期有助于商誉会计的整体协调发展并最终达成科学的共识。     

合并商誉、负商誉与合并价差解析

70年代，美国著名会计学家亨德里克森（E.S.hendriksen)在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，号称商誉的“三元理论”     

自创商誉到底该不该确认

自创商誉确认的问题一直是会计学界争论的焦点。由于企业账面净资产和股票市价所形成的价值“黑洞”越来越大，客观上自创商誉的计量就被摆到了突出地位。笔者认为，自创商誉的计量是下一步亟待解决的问题。     

并购商誉及其减值研究：准则演进与文献回顾

文章结合商誉准则演进过程,分析了商誉的内涵,采用“财报信息的编制者（管理层）——财报信息的鉴证者（审计师）——财报信息的使用者（投资者、政府、社会公众）”的分析框架,深入剖析了商誉产生的动因、影响因素及其经济后果。准则演进方面,美国商誉会计准则的演进背后主要是各个经济利益集团的博弈,国际商誉会计准则的演进动因主要在于平衡各个成员国的利益需求,我国会计准则的演进动因主要在于结合经济发展进程的同时与国际接轨;国内外有关商誉的研究主要从好感价值论、协同效应论、超额收益论等视角归纳了商誉产生的动因,从并购交易特征、管理层行为、外部市场环境等方面归纳了商誉及其减值的影响因素,从财务报告质量、股权投资者、债权投资者等角度归纳了商誉及其减值的经济后果。未来可以进一步以理论与实证结合,立足中国情境展开更加深入系统的商誉研究。     

无形资产商誉的会计处理

一、商誉的计量 商誉的计量方法取决于人们对商誉性质的认识。对于商誉的性质，比较有代表性的两种基本观点：一种观点认为，“商誉代表净资产的获取代价与其公平价值之间的差额。”另一种观点认为，“商誉代表企业高于社会平均水平的赢利能力。”     

试论商誉的转出问题

随着商誉在企业发展中的地位越来越重要，商誉的确认和计价问题已成为实务和理论界关注的焦点。同时由于商誉自身的特殊性，使得商誉的确认和计价至今没有一个得到理论界普遍认可并具有可操作性的解决方案。本文拟从商誉的性质及计价角度浅论商誉的转出问题。一、有关商誉...     

浅析我国企业商誉会计信息披露

（一）新准则中关于自创商誉的规定。2006年新发布《企业会计准则》在第6号准则《无形资产》中规定“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产”。这是新准则中唯一提及“自创商誉”的条款。对自创商誉不予以确认，更无所谓计量和披露的处理，这与国际会计准则IAS38之规定“自创商誉、商标、刊头、报刊名、客户名单和实质上类似的项目不应确认为资产”基本一致。     

商誉处理的国际比较与借鉴

一、主要国家的商誉会计处理方法国际采用的商誉会计处理方式如下表：国际现存的商誉处理方式对表的说明：１．表中“购并差额”是指购并成本超过被购并企业净资产公允价值的差额。（此定义也适用于后文中的“购并差额”）２．表中“购并差额是否摊销”是指当购并差额确认为资产后，是否进行摊销。３．美国财务会计准则委员会（FASB）于２００１年６月２９日投票，一致通过了第１４１号准则公告《企业合并》及第１４２号准则公告《商誉和无形资产》，规定购并差额确认为商誉资产后不再摊销，但须在报告单元（reportingunit）层次上进行减…     

关于自创商誉否确认的思考

无论是国际会计准则还是我国企业会计准则在对商誉的处理中都规定：只有外购商誉才确认入帐,而对自创商誉不予确认,但是随着知识经济的发展,越来越多的会计实务对这一传统会计理论形成了冲击和挑战,特别是在90年代初的和兼并浪潮中,人们发现在以知识经济为基础的行业中,自创商誉所占比重越来越大,在购并价格中的比例也越来越大,“自创商誉应否确认”也成为目前会计界急论的焦点之一,关于这一问题,笔的看法是自创商誉应该予以确认,下面就从以下几个方面进行分析。