我国会计环境与合并会计报表理论之选择

合并会计报表理论就是对合并会计报表的编制目的、母子公司之间的关系等合并会计报表的基本问题所持的观点和看法。美国和英国的合并惯例以母公司理论为基础，但在实务中采用的则多是所有权理论；德国的合并惯例更多地以实体理论为基础，但德国的企业集团是以法律主体（康采恩）的形式存在的；法国的合并法律和惯例同时以母公司理论和所有权理论为基础；荷兰的合并会计报表实务与英国的做法十分接近；日本的合并会计报表实务则以实体理论为依据，采用权益法……各国采用的合并会计报表理论都是从本国的实际情况出发，并没有一种统一的做法，因此我国也应该根据我国的会计环境来选择最适合我国国情的合并会汁报表理论，以之作为制定合并会计报表相关法律法规的指导思想。     

浅议合并财务报表的合并理论

合并会计报表作为反映企业集团财务状况和经营成果的正式会计报表，是企业集团的利益相关者进行决策的重要依据之一。由于对合并会计报表的服务对象、母子公司之间的关系所持的观点不同，会计理论界对于合并范围、少数股东权益、合并商誉等问题存在着不同的观点，进而形成了合并会计报表的三种理论即：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”），与1995年颁布的《企业合并会计报表暂行规定》相比，所依据的合并理论已由侧重母公司理论转为侧重于经济实体理论：对于我国合并会计报表这一理论的选择与定位，应结合有关合并会计报表理论及我国的会计环境进行分析研究。     

浅谈合并会计报表中几个实物问题的处理

一、哪些企业需要编制合并会计报表 在会计核算与报表编制中，经常有企业在问其公司是否需要编制合并报表，财政部（2003）10号文财政部《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》已做了规定，其第三条问答指出：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：1．国有资产授权经营管理的企业；2．股票上市的企业；3．需要编制合并会计报表的外贸企业；4．需要对外提供合并会计报表的其他企业。     

合并会计报表编制基础的再认识

目前，对合并会计报表的编制基础在理论上存在三种不同的观点，即母公司理论、实体理论和所有权理论。本文试图对其加以简单介绍，以揭示其差异，从我国国情出发，借鉴国外经验，阐述一下适合我国国情的合并会计报表理论。1、母公司理论。这种理论把企业集团作为单一的经济主体其主权属于母公司股东，因而合并会计报表是母公司会计报表的一种延伸，强调的是母公司股东对合并主体的资产要求权和对合并主体损益及其分配情况的份额以及相关的现金流量情况的了解。在母公司理论下，合并会计报表中母公司和子公司具有不同的地位，因此合并报表有…     

浅谈我国关于合并会计报表现行规定存在的几个问题

合并会计报表问题一直被认为是财务会计的三大难题之一。目前我国关于合并会计报表的规定主要是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。这一规定对合并会计报表编制的要求、方法和信息披露进行了比较详细的规定，比较符合我国的实际情况。但是，这些规定对合并会计报表做出了一定的简并，如“合并价差”的运用，这是不符合会计惯例的；另外对一些重要事项也未做出原则性的规定，从而导致合并会计报表的编制既缺乏操作依据，又影响合并会计报表的信息质量，因而需要有更严密的有关合并会计报表的具体准则来加以规范。下面主要针对现行规定存在的几个问题加以分析。     

浅谈合并会计报表比较

随着集团化现象越来越普遍,以合并会计报表综合反映企业团体的财务状况和经营成果的需要越发迫切。不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着较大的差异,这些差异可划分四类:一是在采用合并会计报表的时间先后上有差异;二是对集团概念的认识上有差异;三是合并会计报表在内容上有差异;四是合并方法上有差异。在此,笔者试就中西方合并会计报表的差异性进行一些比较分析,以利于对工作中正确使用合并会计报表有所裨益。一、各国合并会计报表的差异比较合并会计报表又叫合并财务报表,它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体,以母…     

我国合并会计报表规定的几个问题

合并会计报表问题一直被认为是财务会计的三大难题之一。目前我国关于合并会计报表的规定主要是财政部１９９５年颁布的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）。《规定》对编制合并会计报表的要求、方法和信息披露作了比较详细的规定，是符合我国的实际情况的。但有些规定如“合并价差”的运用，是不符合国际惯例的；另外对一些重要事项也未做原则性的规定，从而导致合并会计报表的编制缺乏操作依据，又影响合并会计报表的信息质量。笔者对《规定》存在的几个问题作些浅析。一、关于合并价差（一）合并价差的构成内容及列示根据《规…     

我国合并会计报表的改进

本文根据会计环境与会计准则之间的关系,提出了以提高会计信息的可靠性、防止利润操纵作为我国合并会计报表改进的出发点,剖析了我国合并会计报表实务中存在的问题,并提出相关改进措施。一、学术界对我国合并会计报表改进的共识合并会计报表一直是世界各国公认的会计领域的一大难题,中外会计学者对合并会计报表中有些问题的认识始终存在争论,而合并理论、购并日会计处理方法及合并商誉则是其中的三个焦点问题。会计理论和国际会计研究表明,会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进,并且反映它所服务的环境。会计信息失真及利润…     

会计合并报表，如何更规范些？——我国会计报表合并理论浅议

随着经济发展和市场竞争的加剧，企业间不断进行分化、重组、合并，形成以产权关系为纽带的企业集团，已经是一种普遍现象。大型企业集团和控股公司也先后出现并得到壮大发展。根据相关法律法规的规定．有的集团公司应当编制合并报表。合并会计报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表愈来愈受到关注。财政部发布的《股份公司会计制度会计科目和会计报表》、《合并会计报表暂行规定》、具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》及《企业会计准则投资》等都分别对合并会计报表作出了规定．但是由于合并会计报表本身的特殊性，它与我们传统的会计理论存在一定的冲突．并且在大型企业集团和控股公司合并会计报表中．存在着诸多不规范之处．有的虚列成本．有的虚增利润．有的变相偷税漏税等等．不一而足．本期特推出“会计合并报表”专题，撷采有关文章，对合并会计报表的理论、定义、运用中的矛盾、合并报表与会计前提、会计核算原则存在的冲突等作出分析．以期对实际工作者有所帮助。     

会计报表合并范围有关问题的博弈分析

正确界定合并报表范围是编制合并报表的重要前提条件，本文根据会计环境与会计准则之间的关系，提出了以提高会计信息的可靠性、防止利润操纵作为我国合并会计报表改进的出发点．剖析了我国合并会计报表实务中存在的问题，探讨了合并范围变动的手段和影响，并提出规范合并范围变动操作的对策。     

论我国合并会计报表理论的现实选择

作为财务会计的三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。本首先对合并报表的三种基本理论——母公司理论、实体理论和所有权理论进行必要的评述，在此基础上分析了我国目前合并报表理论中存在的问题，进而提出适合我国的合并财务报表理论。     

子公司概念差异对中西方合并会计报表合并范围的影响

合并会计报表的合并范围，主要是规范哪些公司的财务报表应纳入合并会计报表内，哪些公司的财务报表不应纳入合并会计报表内。这个合并范围，各国一般都有明确规定。我国《合并会计报表暂行规定》亦详细规定了我国企业合并会计报表的合并范围。仅从法规的条文上看，好象我国的合并会计报表合并范围与西方国家的合并范围差不多，均是以子公司为基础，将其中的母公司有效控制的除外。但是事实上，我国与西方国家在合并会计报表的合并范围上存在着较大的差异。原因是，我国所持有的子公司概念与西方国家所持有的子公司概念不同。　　西方国家所…     

浅谈合并会计报表准则在我国的建立

编制合并会计报表是为企业集团整体经营发展服务的一个重要手段，而要想编制好合并会计报表，就必须有一套行之有效的会计报表核算制度及准则。1995年以前，我国还没有具体制度对企业集团编制合并会计报表予以规范，对合并会计报表的理论和实务的研究，目前也还处于探索和起步阶段，与国外发达国家相比还存在着差距。因此，研究建立适合我国国情并与国际惯例接轨的合并会计报表难则，一方面通过研究国外的先进经验，可以提高我们的理论水平和业务水平；另一方面，可以通过建立合并报表准则，使我国的会计工作者及早掌握这一国际商业语言，为…     

关于合并会计报表若干问题的探讨

合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表越来越受到世界的重视。合并财务报表的完善不仅需要在理论上不断探索，而且更需要到实践中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，更是解决在新的经济形势下，合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果的问题。基于此，主要对合并会计报表存在的问题与对策进行研究。     

子公司资不抵债情况下合并会计报表的编制问题探讨

本文结合上市公司的子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题，进一步的探讨了关联交易的抵消及其影响，在子公司资不抵债的情况下，合并会计报表抵消分录的不同处理，编制出的合并会计报表存在重大羞异，有时按照一般规则编制的合并会计报表会出现一般会计报表阅读者无法解释的异常现象，也造成公司财务状况和经营成果的扭曲，在这种情况下，建议广大会计工作者从实际出发，灵活、创造性地进行合并会计报表的编制，以满足广大投资者对合并会计报表的实际需要。     

合并会计报表几种理论观及选择

一、合并报表的三种基本理论观现代会计理论认为,报表的主要目标是为使用者提供检验企业经营管理者受托经济责任完成情况或对其经济决策有用的信息。对合并会计报表来说,其使用者主要是母公司各股东债权人等,他们对会计报表的要求不尽一致。合并会计报表是应该为母公司股东服务还是企业集团的股东服务?对这个问题的不同回答,形成了三种不同的合并理论,即所有者观、主体观和母公司观。(一)所有者观所有者观认为,母子公司之间是拥有和被拥有的关系,编制合并会计报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公…     

合并会计报表的编制方法比较

合并会计报表的编制方法比较古继红，吴文杰，彭子元企业合并是现代大公司形成和发展的有效手段。目前企业合并的方式大致有三种：控股合并、吸收合并、创立合并。在合并日和合并之后，企业集团会计报表的内外用户都要求编制合并会计报表。企业的合并方式不同，合并会计报...     

合并会计报表编制的国际差异、协调

由于经济，文化，政治，传统的不同，各国在编制合并会计报表时在企业集团与合并商誉等基本概念，合并观念和方法以及合并会计报表的揭示方面都存在一定差异。为提高合并会计报表的一致性，可比性和会计信息的决策有用性，国际会计准则委员会通过颁布一系列国际会计准则来协调各国合并会计报表的编制，     

论合并会计报表模式

合并会计报表模式是合并理论与合并方法相结合的方式。对同样的合并业务,采用不同的合并会计报表模式将报告不同的确认、计量结果。我国暂行的合并会计报表模式是当代理论/简化的购买法模式,主体理论/新实体法模式理论上的先进性、超越现实的激进性决定了它只能是一种长远的趋势,而兼顾了理论性与现实性又顺应国际潮流的主体理论/购买法模式应该是我国当前现实可行的选择。     

《合并会计报表》教学法研究初探

作为《高级财务会计》的重要一章,合并会计报表的编制方法历来是困扰学生的难题。本文介绍了笔者在教学过程中总结的教学方法,将合并抵销分录分成两大类型,并用图解法将合并会计报表的“抵销”过程直观地表示出来,便于对合并报表抵销原理的理解和应用。