分部信息披露的国际比较及启示

分部报告能够弥补合并会计报表的不足,应对公司的行业分部和地理分部的会计信息进行详细的披露.本文试图通过对美国和国际会计准则委员会在分部信息披露方面的规定进行分析,揭示目前我国分部信息披露方面的不足,并对我国在制定分部信息披露的具体准则方面提出几点建议.     

分部信息披露的会计难点及建议

分部信息即企业以经营分部和地区分部为主体提供的分部财务信息。分部信息的作用在于 :(1)可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间的差异 ,以满足那些与某个分部信息更相关的信息使用者的决策需要 ;(2 )披露分部信息可以增强信息的可比性 ,使处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析 ;(3)有助于企业管理者发现某一子系统运作的风险 ,发挥分部信息的预警作用。但分部报告的编制还存在一些亟待我们共同探讨的难点。一、分部信息披露的会计难点1.如何确定可报告分部通常 ,确定企业报告分部可分为两个步骤 :将企业的产品或服务划分为产业…     

对我国上市公司分部信息披露的考察

一、分部信息披露的有关规范 近年来企业集团组建呈现强劲的势头,企业并购成为资本集中的基本方式,尤其是对证券市场上的上市公司而言,企业集团不断涌现。对企业集团的会计信息进行正确有效的揭示,对广大的集团信息使用者来说无疑是极为重要的。企业集团的合并会计报表反映了整个集团的财务状况和经营成果,然而,企业集团往往又是控股公司及其附属公司组成的多层次、紧密型的企业群体,通常具有跨行业、跨地区的特点,而合并会计报表在一定程度上掩盖了集团中不同地区、不同行业经营的特征与结果。因此,分部信息披露作为集团合并会计报表的有效补充,可以加强合并报表的有用性。美国投资管理与研究协会在一份研究报告中指出:“分部信息在投资分析过程中是非常关键、非常重     

对我国分部信息报告的建议

分部报告将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照地区、行业；产品类别等分解归类，弥补了合并报表的缺陷。通过披露分部信息，一方面，可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间差异的不足，以满足那些与某个分部的信息更相关的信息使用者的决策需要；另一方面，披露分部信息可以增强信息的可比性，使得信息使用者可以对处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析。因此，一些发达国家的政府和证券管理机构等在20世纪70年代起就开始逐步要求上市公司和集团公司等编钒分部财务报告，以满足投资者不断增长的需求。     

影响我国分部信息披露作用发挥的因素分析

20世纪以来,世界范围内不断涌现的多元化、跨地区经营的大公司使得原有财务报告体系提供的合并财务报表信息难以满足信息使用者的需要,于是强制性分部信息披露制度应运而生。强制性分部信息披露制度要求企业补充提供各分部的分解财务信息,以帮助信息使用者更好地了解公司经营和财务状况。20世纪80年代,     

中期财务报告的理论基础及其改进——相关性和可靠性的现实选择

随着证券市场的发展，年度报告披露的信息表现出滞后性，且报表本身的价值也仅在于表述当时的情况，使得年度报告在时效上已难有效地满足使用者的需要，中期报告作为会计信息及时披露的中介便应运而生，也是势在必行，目前，世界范围内的大多数国家相继要求上市公司披露中期报告，国际会计准则委员会（IASC）也于1998年2月发布了IAS34“中期财务报告”，从另一角度说明了动态经济对加快信息披露频率的强烈需求，我国证监会于1999年5月颁布的《股票发行与交易管理暂行规定》及紧随其后的《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》中首次规定上市公司应提交中期报告，1994年6月，为统一中期报告的具体内容和格式，证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号-中期报告的内容与格式（试行）》，并于1996年6月和1998年6月两次修改定稿，进一步规范了上市公司的中期报告披露行为，规定上市公司应当编制、披露，报送至少包括资产负债表、利润表及利润分配表在内的完整中期会计报表（以往中报格式既可完整地可简化），依国际惯例强调中期会计报表需经审计的上市公司应编制现金流量表等，但现有的准则仍需加以补充和改进，如未曾明确规定中期报告编制的理论依据也无有关中期确认与计量的规定等，为此，我国会计准则委员会正在加紧制定中期报告的有关准则，并于最近公布了《企业会计准则-中期财务报告》征求意见稿（以下简称征求意见稿）。会计理论界对征求意见稿进行了深入广泛的讨论，讨论的焦点主要是中期报告的理论依据以及在此基础上的有关资产、收入和费用的确认计量，本文拟从会计信息质量特征方面来探讨中期报告编制的理论依据，结合我国实践提出现实选择和相应的改进建设。     

借鉴国际做法完善我国分部报告制度

对外部信息使用者而言．合并报表难以具体反映不同行业和地区的经营情况．为弥补合并报表的缺陷和满足信息使用者小断扩张的信息需求．国际通行的做法是披露分部信息．并将其作为合并报表的必要补充．向报表使用者提供关于从事多种经营的企业在不同行业、不同地区经营的规模大小、利润贡献、风险水平以及发展趋势的资料．使他们对整个企业做出更有依据的判断。我国也制定了相应的分部报告披露制度．但和同际会计准则相比仍有差距．笔者主要结合国际通常做法。就如何完善我国现行的分部财务报告披露制度提出一些建议。     

论分部报告的改进

经济的不断发展和证券市场的日益完善,客观上为企业之间的收购、兼并与合并提供了便利;而且,越来越多的企业为提高竞争力也不断在谋取多种经营和提高市场占有率,主客观两方面的原因使跨行业、跨地区的企业集团在社会经济生活中的地位日渐凸现,会计环境的这种变化。使得只能提供企业集团整体财务状况和经营成果信息的合并会计报表已不能满足会计信息使用者的信息需求,因此,作为向信息使用者提供以业务分部和地区分部为主体的分散财务信息的分部报告也就是显得日益重要,鉴于此,本文拟通过对我国分部报告规范的改进和依然存在的不足进行分析,在借鉴国际经验的基础上,提出进一步完善我国分部报告规范的几点建议。     

分部报告准则的中外比较

为了适应社会主义市场经济发展,规范企业分部报告的编制和分部信息的提供,1998年财政部对我国的股份有限公司提出了编制“分部营业利润和资产表”附表的要求,2001年11月财政部印发了《企业会计准则———分部报告》(征求意见稿)。随着世界经济一体化,企业的活动范围已不再受到国家和地区的限制而走向全球化,相当一部分企业成为跨行业、跨地区经营的企业集团。与之相应的合并会计报表虽然能较完整地反映母公司直接或间接控制的经济资源以及整个企业集团的财务状况和经营成果的全貌,但在满足“服务于信息使用者决策需要”的目标上还存在局限性…     

企业报告分部确定方法的比较及启示

随着世界经济的一体化,企业呈现出多元化经营和跨国经营的特点,从而决定了分部报告会计准则的应用前景十分广阔。披露分部信息的前提是合理地确定报告分部,本文通过比较国际上3种主要的确定分部的方法,同时结合目前国际分部报告财务准则的变化,思考我国企业报告分部的确定方法。     

企业终止经营概念的缺陷与修正

20 0 2年 11月 8日 ,财政部发布了《企业会计准则———终止经营》征求意见稿 ,旨在规范企业财务报告终止经营的信息披露 ,区分终止经营与持续经营信息 ,提高会计报表使用者对企业财务状况、获利能力及现金流量进行预测的能力。在该准则中 ,终止经营是最重要的一个概念。本文仅对征求意见稿中终止经营概念进行剖析 ,指出其缺陷并进一步修正。一、企业终止经营概念的简单历史回顾在终止经营的界定上 ,目前存在两种不同的观点 :一是认为终止经营是指业务的终止经营 ,不仅仅局限于分部的终止经营 ,如国际会计准则、澳大利亚、美国《财务会计准…     

关于新形势下企业财务报告的改革与发展分析

企业财务报告是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。然而财务报告也存在对前瞻性信息和预测性信息的披露不足,时效性差,针对这些问题,笔者提出了一些关于建立预测财务报表、实时报告系统、风险导向信息披露等途径就解决当前企业财务报表中的一些问题,为财务报表使用者作出正确的决策提供依据。     

提高会计信息相关性探讨

财务会计的核心或本质是披露对决策者有用的会计信息,即为信息使用者提供具有相关性的会计信息,因此会计信息的相关性应该作为财务工作者研究的重点。我国《企业会计准则》规定,企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在此笔者将重点讨论如何提高会计信息的相关性。     

企业会计准则第35号——分部报告

第一章总则第一条为了规范分部报告的编制和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。第二条企业存在多种经营或跨地区经营的,应当按照本准则规定披露分部信息。但是,法律、行政法规另有规定的除外。第三条企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业,应当以合并财务报表为基础披露分部信息。第二章报告分部的确定第四条企业披露分部信息,应当区分业务分部和地区分部。第五条业务分部,是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他…     

国际分部报告准则的最新发展及启示

在企业跨行业、跨国（地区）经营的情况下，信息使用者所面临的不确定性因素大大增加，在决策过程中必然需求更多的信息。信息使用者不仅要关心企业作为一个整体的经营情况，也非常关注企业各个分部的信息。在2006年11月30日IASB发布IFRS8——经营分部之际。本文介绍分部报告的国际最新发展动态，以及将其与IAS14、SFAS131进行比较，同时结合我国实际情况与我国企业会计准则第35号一分部报告，以期为进一步完善我国分部信息披露制度提供借鉴。     

分部确认——制度分析与现实考量

合并会计报表可以使信息用户了解整个企业集团的财务状况和经营成果。然而 ,当资产被跨行业或跨地区合并时 ,传统财务报表中以流动性划分的资产已失去其信息内涵。用户很难从合并报表中了解不同分部的获利能力、承受风险程度等方面的信息 ,并预测企业的未来价值 ,这个任务是由企业分部报告来完成的。现在 ,各国会计准则制定机构、证券管理部门以及相关国际组织都十分关注分部信息的质量问题。分部的确认 ,关系到信息的有用性 ,乃至相关准则的成败 ,是本文的主要研究对象。笔者拟对美国财务会计准则委员会 (ＦＡＳＢ)及国际会计准则委员会 (…     

中期财务报告与国际会计准则的比较研究

随着社会经济环境的变化和市场竞争的激烈,一年一次的年度财务报表信息披露已不能满足信息使用者的需要,因而各国都在探索和实践反映企业更短期间经营业绩的中期报告信息披露制度。国际会计准则委员会于1998年2月首次就中期报告问题发布准则,我国财政部也于1999年出台了《会计准则-中期财务报告(征求意见稿)》。下面,笔者将征求意见稿与国际会计准则相比较,就其不同之处谈谈自己的一些看法。一、关于中报的基本组成国际会计准则规定中报应包括:(1)资产负债表(2)收益表(3)反映权益变动与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的…     

部分报表有关问题探讨

国新近颁布的《企业会计制度》要求企业编报分部报表。本文就分部报表的有关问题进行探讨,以期有助于我国会计实务对分部报表的编报及信息使用者正确使用分部报表。一、编制分部报表的缘由。英国伦敦证券交易所于１９６５年首次要求上市公司按照行业披露销售额和利润信息,随后这一规定写入了１９６７年的公司法中。美国证券交易委员会ＳＥＣ１９６９年要求注册的上市公司按照行业分部披露公司的有关信息,１９７６年,美国财务会计准则委员会ＦＡＳＢ发布了其１４号“企业分部财务报告”,要求编制分部报告,并于１９９７年在对原准则修订…     

浅析财务报告附注披露中的缺陷及对策

财务会计报告附注,是公司财务报告的重要部分,对于财务报告使用者理解会计报表信息。了解公司发展潜力和趋势有着重要的作用。为此,企业会计准则对会计报告附注的披露作出了一般性的规定和要求,但在会计工作实践来看。财务报告附注的披露还存在一些问题。本文在揭示问题的基础上提出完善附注披露的对策。一是规范附注披露的行为;二是拓展附注披露的内容;三是详细披露附注的重要项目：四是附注国家职能部门的评价信息等。     

财务报告会计信息披露存在的问题及对策

财务会计报告是会计信息披露的主要方式,是各方面的会计信息使用者获取报告主体会计信息的主要途径。作为会计信息的使用者,要求财务会计报告必须准确、可靠,以获得高质量的会计信息,从而对会计主体做出正确的决策。因此,企业应不断地提高财务报告信息披露的可靠性、相关性,为财务会计报告使用者提供全面的、及时的、有用的、真实的会计信息。