全面推进 提质定型 政府财务报告制度改革步入新阶段

建立权责发生制政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会提出的一项重大改革任务,也是预算法的明文规定。通过建立以权责发生制政府会计核算为基础,以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度,全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。     

事业单位引入权责发生制的必要性

目前,我国会计核算基础有权发生制和收付实现制两种。权责发生制是指会计核算中确定本期收益和费用的方法,即凡属本期的收入（费用）,不论款项是否收到（支出）,均作为本期收入（费用）处理;不属本期的收入（费用）,即使本期收到（支出）的款项也只作为预收（预付）款项处理,而不作为本期收入（费用）。我国《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”,即事业单位会计核算基础仍主要采用收付实现制。以收付实现制为基础的会计核算基本上能满足事业单位预算管理的需要,但随着预算管理体制改革的逐步深化,收付实现制的不足日益明显,已经不能适应新形势的需要。为适应市场经济发展的要求及事业单位的特点,改收付实现制为权责发生制是事业单位会计核算基础的理想选择。     

《高等学校财务制度》(征求意见稿)变化及其影响

一、征求意见稿与旧制度的比较(一)征求意见稿引入权责发生制作为会计核算基础权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的原则,即凡是应属本期的收入和费用,不论款项是否收付,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收付,也不作为本期的收入和费用处理。实行权责发生制可以解决旧制度采用收付实现制而产生的收入成本不     

巧用财务软件项目核算功能编制现金流量表

在手工会计核算方式下，采用直接法编制现金流量表需要将权责发生制下的收入和费用调节到现金收付制下的现金流入和流出，因而要编制复杂的调整分录，非常麻烦。本文利用电算会计软件提供的项目辅助核算功能，同时采用权责发生制和现金收付制进行日常会计核算，使得现金流量表的编制就像普通会计报表一样客易。本文采用用友财务软件8．1演示版进行了具体的操作说明。     

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》四大任务间的逻辑关系探析

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(以下简称《改革方案》)明确指出,要建立全面反映政府财务状况和运行成本的权责发生制政府综合财务报告制度.其具体任务包括建立健全政府会计核算体系、建立健全政府财务报告体系、建立健全政府财务报告审计和公开机制以及建立健全政府财务报告分析应用体系.这四项任务围绕促进政府会计信息公开、提升政府财务管理水平的目标,通过构建权责发生制的会计核算系统和政府财务报告制度,更加全面地反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息.笔者认为,准确理解和把握各项任务之间的内在逻辑关系,对于积极推进政府会计改革具有十分重要的作用.     

新《企业会计制度》与会计准则和《股份有限公司会计制度》的主要差异（十四）

(三)对待摊销的费用作了规范 企业的会计核算应当以权责发生制为基础.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用.按照权责发生制的原则,企业已经支出,但应当由本期和以后各项分别负担的费用,分别在待摊费用或长期待摊费用核算,如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税税额较大、大修理费用等,因此,待摊费用(包括长期待摊费用)是因权责发生制而产生的.     

预算会计核算基础探析

我国会计核算方法主要有收付实现制和权责发生制。两者的差异在于对收入和费用的会计确认时间不同。收付实现制以会计期间款项收付为标准,会计记录方法比较简单,但对各期收益和费用水平的反映却不尽合理;权责发生制以权利和义务的发生为标准,会计记录方法较复杂,但能够比较正确地反映各期收益和费用。     

浅议权责发生制原则的不足及其对策

权责发生制,是指企业在确定本期收入和费用时,以会计分期和持续经营为前提条件,以应收应付为标准。它一直统帅着会计核算行为.在会计日常核算工作中,根据权责发生制原则对收入和费用的确认是以收入和费用的实际发生为确认计量的标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收付,都不应作为当期的收入和费用 ;在会计报表体系中,为反映企业在一个会计期间内从经营中取得的资金和用于经营的资金,总括地报告企业在该期间所有的筹资和投资活动,完整地揭示企业在该期间内财务状况变动的原因,也曾以权责发生制为主要原则结合现金收付实现制来编制财务状况变动表。但是,会计是一个信息系统,这个系统应提供哪些信息是由社会经济环境与决定的。我国实行市场经济以后,企业所处的环境发生了深刻的变化,以权责发生制为原则提供的会计信息已不能满足财务报告使用的要求。所存在的不足已日益显示出来,其具体表现在以下两方面。     

间接法编制现金流量表的新思路

所谓间接法编制现金流量表是指以净利润为起点编制现金流量表的方法。净利润是利润表的项目,是按权责发生制编制的,所以要调整那些不涉及现金的收入、费用以及应收应付等项目的增减变动。此种编表方法较为烦琐复杂。笔者在此介绍一种较为     

试论权责发生制

<企业会计制度>(2001年)第一章第十一条第八款规定,企业的会计核算应当以权责发生制为基础.凡是当期已经实现的收人和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用.     

社会保险基金权责发生制与收付实现制

权责发生制是从权利或者是义务的角度出发确定收入或者是费用之间的关系,而收付实现制则是从现金收付行为的发生出发来确定收入或者是费用之间的关系。归咎到统一账务上,实际上是同一记账对象的不同方面,两者是辨证统一的。结合上述收付实现制和权责发生制之间的辩证关系,根据现行社会保险基金会计核算制度——收付实现制存在的局限性,应选择性采用权责发生制,合理将权和责分摊到相应的期间,这样可有效弥补收付实现制的缺陷。     

编制现金流量表调整分录的若干问题

一、编制调整分录的目的1.为取得编制现金流量表的原始数据。现金流量表是以收付实现制为基础编制的,要取得这些信息最直接的途径是平时以收付实现制为基础,进行会计核算。然而,企业会计核算都以权责发生制为基础,现金流量表所需数据就被隐含在以权责发生制为基础编制的利润表和资产负债表之中,不能直接获取,     

社会保险基金权责发生制与收付实现制

摘要：权责发生制是从权利或者是义务的角度出发确定收入或者是费用之间的关系，而收付实现制则是从现金收付行为的发生出发来确定收入或者是费用之间的关系。归咎到统一账务上，实际上是同一记账对象的不同方面，两者是辨证统一的。结合上述收付实现制和权责发生制之间的辩证关系，根据现行社会保险基金会计核算制度一一收付实现制存在的局限性，应选择性采用权责发生制，合理将权和责分摊到相应的期间，这样可有效弥补收付实现制的缺陷。     

政府会计制度下权责发生制与收付实现制 两种核算基础之间的冲突与协调

以《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》为依据,权责发生制与收付实现制两种核算基础之间存在的冲突,主要是因两种核算的范围与确认时点的不同导致产生的收入与预算收入、费用与预算支出之间的暂时性差异与永久性差异.本文针对这些差异,结合实地的前期模拟测试情况进行分析,提出行政事业单位可在已发布制度的披露要求基础上,通过自愿编制备查表——《预算结余与本期盈余差异调节表(简化版)》完整反映两种核算基础的差异与调节过程,并提供了两种不同格式的调节建议.     

高校收入确认原则探讨

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》统一了现行各行政事业单位会计标准,并规定行政事业单位会计核算基础由原先单一的收付实现制转变为收付实现制与权责发生制相两者相结合.本文对原制度下高校收入确认存在的问题进行分析,结合高校财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入及其他收入等四种收入类型,对新制度下预算会计和财务会计核算基础下的收入确认进行了探讨,并提出了一定的改进建议.     

高校收入确认原则探讨

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》统一了现行各行政事业单位会计标准,并规定行政事业单位会计核算基础由原先单一的收付实现制转变为收付实现制与权责发生制相两者相结合.本文对原制度下高校收入确认存在的问题进行分析,结合高校财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入及其他收入等四种收入类型,对新制度下预算会计和财务会计核算基础下的收入确认进行了探讨,并提出了一定的改进建议.     

计算机环境下如何编制现金流量表

其他会计报表（如资产负债表、利润表等）编制的基础是权责发生制下的会计凭证和帐薄，其数据可直接取自现有的会计核算资料。现金流量表分为主表和附表（补充资料），主表编制的基础是对付实现制下的会计凭证和帐薄，附表编制的基础是权责发生制下的资产负债表等帐薄和报表，而现行手工会计核算系统和会计软件却是建立在权责发生制基础上的。因此，要想直接利用其中的资料编制现金流量表要么是不可通的，要么是很难的。同时手工条件下通过工作底稿法或T型帐户法编制现金流量表需要编大量的调整分录。不仅工作量大，而且需要编表者有足够的经验和专业判断，且后期报表的审计验证工作困难。     

收付实现制在《借款费用》准则中的体现

为了合理确认企业的收入和费用,我国<企业会计准则>中明确规定,会计核算应遵循权责发生制原则.但笔者认为,在已于2001年1月1日起实施的<企业会计准则--借款费用>准则中,计算累计支出加权平均数时却采用了收付实现制原则.     

企业收益真实性的理性分析

以权责发生制确认的收益是观念性收益，真实性收益是指有现金保障的收益。权责发生制在传统会计核算中占主导地位，它能使收入与费用得以合理配比，满足了费用补偿及收益确定的需要，但它的缺陷也是明显的。真实收益可以准确反映企业的现金流入与流出，可以使企业的盈利与支付能力保持一致。     

编制权责发生制政府综合财务报告问题研究

本文就目前我国编制权责发生制政府综合财务报告的相关问题进行探讨和研究,文章阐述了编制权责发生制政府综合财务报告的意义和政府综合财务报告的编制要求,之后讨论了现阶段权责发生制政府综合财务报告编制的制约因素及相应的解决建议,希望对权责发生制政府综合财务报告的编制起到一定的借鉴意义。