资产减值会计实务中存在的问题及对策

为了提高企业资产质量、降低企业运作的潜在风险、使企业能够持续稳定经营，上市公司从1998年起，在原有计提坏账准备的基础上，增加计提存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值设备，从2001年开始又扩展到计提“八项资产减值准备”(简称“八项准备”)。本文拟就资产减值会计实务中存在的一些问题谈点粗浅的看法、     

资产价值变化在会计和税法中的处理

国际会计准则要求，企业应定期对其全部资产的减值进行测定，当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定，除保留应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备     

坏账、跌价、减值准备核算与比较

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。通过对《企业会计准则——资产减值》的剖析，从坏账准备、跌价准备、减值准备等方面总结企业会计处理原则，比较新旧企业会计准则的差异。     

计提资产减值准备的意义

对现实的企业而言，资产减值是不可回避的问题。资产减值是指受社会原因(如社会劳动生产率的提高，新技术、新发明的应用，债务人的破产等)和企业内部原因(因使用或操作不当而造成资产的提前报废、因环保问题而造成资产被限期停用、企业的经营业绩已经或将要不及预期)的影响而导致资产的可收回价值低于账面价值。资产减值准备则是指企业对可能发生的资产损失，按其估计金额预先确认损失并计提准备。     

“合同预计损失准备”科目的必要性质疑

财政部于2003年9月发布的《施工企业会计核算办法》(以下简称《办法》)规定,在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目来核算工程施工合同预计总成本超过合同预计总收入的损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入,那么应将预计损失立即确认为当期费用,借记“管理费用”科目,贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。工程完工确认合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目,贷记“管理费用”科目。笔者认为,这一规定有值得商榷之处。一、合同预计损失准备与其他各项减值准备的比较《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业按照要求计提坏账准备、存货跌价准备等各项资产减值准备,其计提的基数都是各资产类科目的期末账面余额;其计提的依据是以各项资产的账面价值与其可收回金额、可变现净值、市价等相关指标比较而得出的资产减值额;其结果是使企业会计报表所反映的资产数额更接近真实情况,会计信息更加可靠。而企业的工程施工合同...     

关于新资产减值准则若干问题的思考

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的部分。新资产减值准则对资产减值迹象的确认条件、可收回金额的估计方法、资产减值准备的计提范围等内容做出了明确的规定。但新资产减值准则在实践中仍存在诸如不能杜绝企业操纵利润、资产减值损失的计量存在技术难度和资产组确认随意性较强等问题。要解决上述问题，应从企业内外部两个方面采取相应措施予以解决。     

试析资产减值与纳税扣除的相关会计处理

根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》的规定,计算应纳税所得额时,存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。我国《企业会计准则——固定资产》规定,企业应当于每个会计期期末对固定资产进行检查,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产,应当按其账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这就出现一个问题,即按照会计准则的规定根据固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定的折旧额与税法规定的扣除额不同。笔者认为,为解决这一问题,可引入资产负债表债务法。《国际会计准则第36号——资产减值》中指出,如果已经确认了资产减值损失,应根据《国际会计准则第12号——所得税》,通过比较调整后的资产账面价值与其纳税基础,确定相关的递延所得税资产或负债。1998年生效的经修订的国际会计准则第12号由原来要求企业采用递延法或债务法(亦称损益表债务法)改为资产负债表债务法,同时禁止采用递延法或损益表债...     

资产组计提减值准备的会计技巧

资产组的判断依据是独立的现金流人。当企业在资产负债表日很难对单项资产的可回收金额进行估计时，就应该以该项资产所属的资产组为基础确定资产的可回收金额。资产组的期末计价仍采用账面价值与可回收金额孰低法，资产组计提的减值准备在组合所包含的单项资产中按以下顺序进行分配：①首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例分配减值准备。     

固定资产减值准备转回时补提折旧的会计处理

《企业会计准则—固定资产》(以下简称《准则》)规定,——固定资产减值准备24万元;贷:营业外支出—计提固定资——当已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时,应按照固产减值准备16万元,累计折旧8万元。定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算三、累计折旧在固定资产减值准备转回时核算的分析及建议确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资在第一种情况下,固定资产减值准备转回数=固定资产产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不进行调整。但在实减值准备-(不计提减值准备时固定资产净值-固定资产可际计算固定资产减值准备转回时,必须补提累计折旧。补提收回金额);冲销的营业外支出=固定资产可收回金额-计提的累计折旧为固定资产减值准备转回数与冲销的营业外支减值准备的固定资产账面价值;补提的累计折旧=固定资产出两者的倒挤数。固定资产减值准备转回数由固定资产的减值准备转回数-冲销的营业外支出=固定资产减值准备-可收回金额确定,它可以分为以下两种情况,本文借助例题不计提减值准备时固定资产净值 计提减值准备的固定资产进行分析。账面价值。在第二种情况下,补提的累计折旧=固定资产减值一、可收回金额大于账面价值小于不计提减值准备...     

刍谈存货、固定资产减值的转回问题

《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益。也就是说，新准则允许存货跌价准备的转回，但不允许固定资产减值损失的转回。对于这两种不同的处理，笔者认为主要原因是：     

改进事业单位会计核算的思考

一、资产减值准备的计提问题 事业单位会计核算中没有对资产减值准备作规定，这样做的弊端有：①加大了资产处置的风险。由于资产的减值在平时不予确认，即没有提前预计费用支出，使资产跌价和减值的损失全部集中到处置期，加大了资产变现风险。同时，加大了处置期的费用支出，造成各     

也谈固定资产减值损失转回的核算

《财会月刊》2003年第10期刊登了汤湘希、张敦力同志所《对几个会计实务问题的理解》一(以下简称《汤》)。《汤》提出当已计提固定资产减值准备后，其价值又得以恢复时，计算应转回的固定资产减值损失的公式为：应转回的固定资产减值损失金额=不考虑固定资产减值情况下的累计折旧(或净值)-考虑固定资产减值情况下的累计折旧(或净值)。按此计算出的应转回的固定资产减值损失金额存在问题、试举一例。     

资产减值会计政策与企业价值的相关性研究——基于西北五省上市公司的实证分析

本文以西北五省上市公司2008—2010年资产减值准备会计政策实施情况的相关数据为依据,对该地区上市公司资产减值会计政策的应用与企业价值的相关性进行了实证检验分析。结果发现,当公司计提较大比例的资产减值准备时,企业价值也会随之提升;资产负债率高的公司倾向于少提资产减值准备;资产报酬率与资产减值的计提比例存在负相关关系;而公司规模与资产减值的计提比例之间却没有明显的因果关系。     

计提固定资产减值准备对产品成本的影响

《企业会计制度》规定，固定资产的期末账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。但是，《企业会计制度》又规定了固定资产减值准备可以转回的条件，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使固定资产的可回收金额大于其账面价值的，则以前期间计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因索情况下计算确定的固定资产的账面价值。对于已计提减值准备的固定资产，在计提固定资产折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算新的折旧率和折旧额。     

固定资产减值准备有关问题浅见

根据我国《企业会计制度》以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备=账面价值一可收回金额。其中，账面价值数据容易获取，可收回金额应取销售净价与未来现金流量现值两之中的较高。因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。     

新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。     

现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题

一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括８项：①应收账款坏账准备;②存货跌价准备;③短期投资跌价准备;④长期投资减值准备;⑤委托贷款减值准备;⑥固定资产减值准备;⑦无形资产减值准备;⑧在建工程减值准备。其中,“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列,可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时,记入当期的管理费用,列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量,当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销,比如是１０００元,一方面,与利润无关;另一方面,在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额１０００元,如果以此数额进行计算,现金流量就会增加１０００元。而事实上,转销坏账本身不影响现...     

对资产减值准备明细表编制的一点思考

本文介绍了各项资产减值准备的计提模式与计提方法,以及各项资产减值准备的计提与转回时的账务处理,并对资产减值准备明细表编制进行了归纳.     

可变现净值与可收回金额的确定与计量

《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了时对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。对于资产的期末计量，《企业会计制度》和会计准则也做出了相应的规定，短期投资应按成本与市价孰低计量，存货应按成本与呵变现净值孰低计量，长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等应按其账面价值与可收回金额孰低计量。因此，明确可变现净值和可收回金额的内涵对于准确地进行存货及长期资产的期末计量十分重要。     

新资产减值准则(征求意见稿)与现行资产减值规定之比较

财政部《企业会计准则—资产减值》(征求意见稿)是在现行资产减值规定在执行过程中出现种种弊端的形势下出台的,在回收金额、计提时间、资产组、商誉减值测试等方面对现行资产减值规定作了修订和创新。