2008年全国会计专业技术资格考试中级会计实务试题及参考答案

一、单项选择题 1．企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。     

建议增设资产转让损益会计科目

《企业会计准则第12号——债务重组》第五条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。这与原会计准则相比有较大变动，原会计准则不需要分清债务重组利得与资产转让损益的界限，只需将非现金资产的账面价值与重组债务的账面价值之间的差额计入当期损益。     

设置“公允价值变动损益转销”账户的建议

企业会计准则规定，企业购入证券，如果作为交易性金融资产，应当以公允价值计价。每到期末，企业应将交易性金融资产的账面价值调整到公允价值，公允价值与账面价值之间的差额，通过借记或贷记“公允价值变动损益”账户，计入当期损益。之后，当企业将交易性金融资产出售时，     

新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。     

谈交易性金融资产会计处理

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目;在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。期末公允价值变动损益应结转至“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目没有余额。由此笔者认为,对交易性金融资产的会计核算应分两种情况处理。     

小议公允价值变动损益的账务处理

根据企业会计准则及其应用指南的规定，“公允价值变动损益”科目核算的是企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投嵛．性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。对此，笔者认为有以下三个方面值得商榷：     

刍谈公允价值计量模式的运用

为避免滥用公允价值计量产生负面效应,企业会计准则要求企业优先采用历史成本模式计量,并对公允价值计量模式的应用规定了多项限制条件。在资产后续计量中企业会计准则准予企业采用公允价值模式计量,并在资产负债表日按照结余资产公允价值调整其账面价值的资产业务主要有三类：交易性金融资产、可供出售金融资产和具有商业性的投资性房地产。     

投资性房地产计量模式选择研究

公允价值计量模式的引入使得投资性房地产后续计量面临着两种计量模式的选择。在我国投资性房地产;位则制定时,很多学者预测大部分上市公司都会选择公允价值计量模式,但实际情况并非如此。本文对企业投资性房地产计量模式选择现状及其原因进行了分析,提出了优化投资性房地产计量模式选择的建议,以利于投资性房地产公允价值计量模式的推广和应用。     

改进公允价值模式下投资性房地产处置的账务处理

根据《企业会计准则——应用指南》的规定,出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。     

投资性房地产确认、计量、转换及影响问题研究

本文就我国企业会计准则中有关投资性房地产的会计确认、计量和披露、公允价值计量条件和不同计量模式的转换等问题进行较深入的研究，以期对我国投资性房地产会计理论和实践的发展有所裨益。     

非货币性资产交换时相关税费的会计处理

一、非货币性资产交换相关税费的处理规定 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。     

关于投资性房地产公允价值计量模式的探讨

我国会计准则中对投资性房地产的后续计量采取以成本模式为主,有条件地采用公允价值模式。对比投资性房地产后续计量的两种模式,在我国现实条件下,逐步引入公允价值模式有其合理性及可行性。公允价值模式更能体现我国会计信息与国际接轨,有利于提高会计信息的相关性。     

投资性房地产公允价值计量模式探析

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范了投资性房地产、公允价值的确认、计量和披露。但由于观念转变较难、条件的限制及管理层的谨慎要求等,该准则颁发后,投资性房地产采用公允价值模式计量的上市公司仍然较少。当前,投资性房地产已成为多数上市公司新的利润增长点,相关管理部门应当积极采取相应措施,努力实现投资性房地产从成本计量向公允价值计量的平稳过渡。     

“公允价值变动损益”的会计处理

关于"公允价值变动损益"的核算一直存在争议,建议取消"公允价值变动损益"账户,采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失直接计入"资本公积——其他资本公积"账户,相关资产或负债处置时一并结转到当期损益。这样处理,一是统一了所有采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失的会计处理;二是避免了将未实现利得或损失直接计入企业利润,导致利润提前分配的不谨慎会计处理行为。     

公允价值模式下投资性房地产计量探析--以ST上控为例

采用公允价值计量,企业的财务状况和经营成果能更加公允、恰当地反映,但是不完善的外部市场机制和无法忽略的监管披露成本,会影响企业的选择,在ST公司当中尤为明显。本文以投资性房地产为例,分析在2010—2012年度ST公司对其采用公允价值模式计量的情况,并以ST上控作为案例进行分析,以探究选择公允价值模式计量投资性房地产的财务效应和ST企业在进行会计政策选择时面临的问题所在。最后,通过本案例,分析了如何完善企业的外部监管制度和如何保证企业更加理性地进行会计政策选择。     

公允价值下公司交叉持股的会计计量

在公允价值计量模式下,上市公司交叉持股价值重估是计入所有者权益还是当期损益,企业具有较大的自主选择权,不同选择所造成的经济结果差异明显。本文分析发现:在对金融资产价值重估时,一是重估增值选择计入权益还是损益,对公允价值会计的顺周期效应影响不同;二是采用传统估值体系评估企业价值时,市净率更优于市盈率。同时,本文提出处理交叉持股会计核算的相关建议。     

投资性房地产公允价值计量模式的影响因素分析

新企业会计准则试行一年多来,纵观沪深两地上市的投资性房地产企业,其年报中采用公允价值计量的为数并不多,这彰显了我国上市公司投资性房地产公允价值实务应用的局限性.通过分析投资性房地产企业公允价值计量的影响因素,对我国投资性房地产在实务中能更规范地使用公允价值计量模式,提出了相应的改进设想.     

投资性房地产公允价值模式应用情况研究

文章从企业会计准则对投资性房地产计量模式的规定入手,对比分析了成本模式和公允价值模式的特点,认为公允价值模式更适合于投资性房地产的价值计量.但从近几年我国上市公司披露的相关数据来看,公允价值模式并未在投资性房地产的后续计量中广泛使用,随后文章深入分析了公允价值模式未被充分应用的原因,并提出完善公允价值模式计量的建议.     

公允价值下公司交叉持股的会计计量

在公允价值计量模式下,交叉持股的双刃剑效应明显,成为股市助涨助跌的双头怪。在对其后续计量时,上市公司交叉持股价值重估是计入所有者权益还是当期损益,企业具有较大的自主选择权,不同选择所造成的经济后果差异明显。文章通过应用数学公式分析发现：在对金融资产价值重估时,一是重估增值选择计人权益还是损益,对公允价值会计的顺周期效应影响不同;二是采用传统估值体系评估企业价值时,市净率更优于市盈率。     

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解析

一、新准则的主要内容 1.第一章重点介绍了制定新准则的目的、金融工具的概念及新准则不适用事项等。 2.第二章重点规范了金融资产和金融负债的分类。按持有的意图不同，金融资产分为四类：①以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；