内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定:母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销;对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。笔者就此问题分析探讨。     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。笔者就此问题进行分析,提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,企业在编制合并财务报表时,母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益,以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定:母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务)或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部     

合并报表中内部交易固定资产抵销处理

一、固定资产未实现内部销售损益抵销处理内部固定资产购销活动中,销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润,而购买方以支付的价款作为固定资产成本入账。因此,购买方固定资产原价包括两部分内容:一部分为固定     

合并财务报表中内部交易固定资产清理的抵销处理

企业编制合并财务报表时涉及的内部交易形成固定资产清理的抵销处理包括到期清理抵销处理、提前清理抵销处理和超期清理抵销处理。内部交易固定资产到期清理的抵销根据其在内部交易时是否产生未实现内部损益可分为内部交易时不产生未实现内部损益和内部交易时产生未实现内部损益两种情况。本文采取举例说明的方式探讨了以上情况的抵销处理。     

合并财务报表中内部交易固定资产清理的抵销处理

企业编制合并财务报表时涉及的内部交易形成固定资产清理的抵销处理包括到期清理抵销处理、提前清理抵销处理和超期清理抵销处理。内部交易固定资产到期清理的抵销根据其在内部交易时是否产生未实现内部损益可分为内部交易时不产生未实现内部损益和内部交易时产生未实现内部损益两种情况。本文采取举例说明的方式探讨了以上情况的抵销处理。     

构建集团内部固定资产交易抵销的通用模型

一、固定资产使用期间的抵销 例1：2008年6月25日，甲公司以600万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为450万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，对该固定资产采用年限平均法计提折旧，使用寿命为3年，预计净残值为0。1．2008年有关抵销处理如下：（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。     

新准则下对抵销内部交易未实现损益的思考

本文对抵销内部交易的会计实务改进及其依据进行探究,并用实例说明：对于母、子公司之间逆流交易的未实现损益,根据经济实体理论,在全部抵销的基础上按权益比例分摊至归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益;对于投资企业与联营及合营企业之间内部交易的未实现损益,在按权益法处理的同时予以抵销。     

企业集团内部固定资产交易抵销处理例解

一、内部固定资产交易类型及影响 企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：（1）一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；（2）一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；（3）一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。第二种类型的内部固定资产交易发生后，     

合并报表中存货的盘存制度、流转假设及抵销

文章分析了存货盘存制度、流转假设与合并报表中内部存货交易抵销的关系.由于存货期末余额的确定取决于不同的存货盘存制度及流转假设,故在抵销内部交易存货中的未实现销售损益时,也要考虑存货盘存制度及流转假设.文章结合具体实例,比较了不同存货盘存制度和流转假设对抵销存货中未实现内部销售损益的影响.     

集团内部存货交易及跌价准备的抵销

企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格R与内部销售成本C往往不一致，从而产生内部销售损益P(P=R-C)。每期期末，内部购入企业将该存货的可变现净值N与其成本(即该存货内部销售价格R)进行比较，确定存货跌价准备(以下简称“已提准备”)；而对企业集团而言，应将该存货可变现净值N与其内部销售成本C进行比较，确定该存货跌价准备(以下简称“应有准备”)。显然，二者往往不一致而产生差异。因此，编制合并会计报表时，不仅要编制内部损益抵销分录以消除内部销售损益及其影响，而且要编制存货跌价准备抵销分录来消除上述差异。以下如无特殊说明，内部存货交易抵销均包括内部损益抵销和存货跌价准备抵销两部分。     

连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理

连续编制合并财务报表时对于前期内部交易所产生的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进行调整。对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下,由于不涉及到内部存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵销处理,在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下,在编制合并财务报表进行抵销处理时,存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销,直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少,最终影响合并所有者权益变动     

新企业会计准则下内部债券的抵销处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销”，“母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计人投资收益项目”，“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销”。从以上规定来看，明显的变化在于母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。     

对内部交易固定资产抵销处理的改进

根据《合并会计报表暂行规定》的要求，企业在编制合并会计报表时应将集团内部固定资产购销活动产生的未实现销售利润予以抵销，并相应调整固定资产原价、累计折旧及利润表相关项目的金额，但在实际编制中企业并没考虑内部交易固定资产发生减值的会计处理，本文就此展开讨论。     

企业集团内部债权债务合并抵销处理

2006年2月15号财政部发布的《企业会计准则33号—合并财务报表》第十五条规定：“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备”。该规定只说明内部形成的债权债务和坏账准备的合并抵销,但没有对企业计提坏账准备产生暂时性差异形成的递延所得税资产和所得税费用的抵销,制度本身明显有漏洞,本文拟就此问题进行详解并提出规范建议。     

内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的思路巧析

与内部固定资产交易相关的抵销涉及原值、折旧和清理阶段的抵销,其中清理阶段的抵销分录较综合,学生在学习过程中、会计实务工作者在实际操作过程中理解较困难。本文通过案例,采用"还原→替换"思路、未实现内部交易利润(亏损)通过两种途径实现的思路对内部交易形成的固定资产在清理阶段的抵销原理进行解析。     

权益法下未实现内部交易损益的会计处理

<正>《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）[以下简称2号准则（2014）]规定,投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。根据2号准则（2014）应用指南和《企业会计准则讲解（2010）》[以下简称准则讲解（2010）]中的案例说明,投资方与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益在发生当期的会计处理较为明确,但在后续期间,相应未实现内部交易损益在合并财务报表中应当如何进行会计处理,学术界和实务界一直以来存在不同的观点。     

固定资产部分损毁并修复的会计处理浅见

现行《企业会计准则第4号——固定资产》中对固定资产后续支出及处置有如下相关规定：第六条，与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计人当期损益。第二十三条，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。