计量差额论:一种新的商誉本质观--兼论商誉会计的改进

现有的商誉会计理论存在种种局限,影响商誉的因素可分为影响净资产整体交换价值的因素和影响可辨认净资产公允价值的因素.商誉本质上是企业净资产整体交换价值与其公允价值之间的差额.商誉会计处理的困难源于产权市场上信息不充分、竞争不充分以及公允价值会计的不发达.在现有条件下,只能按照稳健原则,主要以表外注释的形式改进商誉会计报告.     

负商誉研究

一、负商誉的影响因素分析 目前会计界将“购买成本小于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额”理解为负商誉，那么形成负商誉的原因何在呢?笔认为主要有以下几点：     

外购商誉的系统观

企业作为一个有机的系统，往往存在大量的目前会计体系无法入账的无形资产和企业能力，这使得企业作为一个整体的价值往往会大于各项可辨认资产公允价值之和。由于并购时，被并购企业是作为一个有机整体进行买卖的，因此，并购企业支付的价格往往会大于被并购企业可辨认净资产的公允价值，形成外购商誉。针对外购商誉形成的这一特点，在目前关于外购商誉的几种观点中，总计价账户论是比较恰当的。     

对商誉会计理论的反思与重构

现行会计准则对商誉的性质、外购商誉以及负商誉的会计处理方法存在不足，应予以改进：根据商誉的无形性和不可分割性，对外购和自购商誉都不予以确认；对购并时购买价格高于或低于被收购企业净资产公允价值的，分别作为递延资产和递延收益处理；而商誉的价值体现，则通过中介机构定期评估并对外披露来实现。并通过此种对商誉会计理论的“破”与“立”来弥补现行商誉会计理论的缺陷及在实际操作处理中的不足。     

负商誉“悖论”的解读及其确认与计量

文章在指出 Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ 在其名著《会计理论》一书中关于负商誉的一个有疑问的论点（称之为“负商誉悖论”），借助“科斯定理”在企业并购背景中对“负商誉悖论”进行解读，力图从 “交易费用”角度阐释负商誉的本质。并对其确认与计量的问题进行探讨——支持将目标企业净资产公允价值与主并企业收购价之间的差额直接作为负商誉，主张将负商誉作为其它全面收益的项目加以确认     

解读“负商誉悖论”

一、负商誉悖论的提出要理解负商誉，首先就必须理解商誉。商誉一般认为是净资产的获取代价与其公允价值之间的差额。从会计学角度而言，对商誉的理解主要有两种观点：①商誉是人们对企业具有好感的无形价值；②商誉是其未来收益超过不包括商誉在内的投资正常报酬的贴现值。在实务中，商誉就是兼并方支付的价款大于被并方的单项净资产公允价值之和的差额。根据著名的会计学家亨德里克森的观点，如果被并企业可辨认净资产的公允价值之和大于被并企业原股东得到的价款，那么被并企业的原股东就会将净资产单项出售，而不会将企业整体出售。这样，在理论上就不可能存在负商誉。而且如果将商誉作为一项资产，它也不可能是负数，这在逻辑上是很难成立的，但在实际经济生活中负商誉又确实存在着，于是便产生了负商誉悖论。二、负商誉悖论的解读现在人们对负商誉性质的认识及其会计处理存在着较大的争议。本文将从会计准则的不完备性和交易费用的角度去解读这一悖论，以便为实务中对负商誉的确认与计量方法的选择提供一个理论基础。１．会计准则的不完备性与负商誉悖论的解读目前，会计学界普遍把负商誉定义为兼并时取得的净资产的公允价值超过购买成本的差额。在实务中的做法就是在企业合并时，按照会计准则的要...     

并购交易中商誉处理探析

并购是资本运营的一种重要形式,企业并购中产生的商誉,对并购企业以后的经营成果和财务状况会产生重大影响。在中西方实务界,并购交易中商誉的确认和日后的会计处理方法有所区别。由于我国现阶段并购业务存在不同情况,应将交易对价与公允价值净资产的差额区别对待,作不同的会计处理。     

浅议自创商誉的计量方法

会计计量的可靠性和相关性为自创商誉的计量提供了可能性和必要性，自创商誉的计量，可采用未来超额利润的资本化价值，单独计价使企业获得未来超额盈利的每项优势价值的加总，计算企业整体重估价值与可辨认资产公允价值之差额等方法。     

对自创商誉会计的思考

自创商誉符合资产的定义,应予以确认,并采用公允价值计量。当企业在连续若干年内总体市价都大于可辨认净资产公允价值时,开始确认自创商誉,并在以后逐年评估,对自创商誉不断再确认。对自创商誉的摊销可采用逐年重估法。     

对"负商誉"的再思考

从理论上讲,负商誉是不可能出现的.如果被并购企业可以辨认的净资产的公允价值之和大于收购企业的收购价格,那么,被并企业就会将净资产逐项出售,而不会再像存在正商誉那样将净资产一揽子出售.但负商誉在企业并购中确实存在,本文围绕负商誉的性质、确认问题进行了探讨,并指出负商誉的不合理性.     

商誉会计之我见

在企业购并过程中，当收购企业的买价超出被收购企业净资产公允价值时，其超过的部分一般被认为是被收购企业的商誉。一般情况下，企业购并的主要目的有：①快速进入某一行业；②获取规模效益；③获得被收购企业的无形资产；④分享被收购企业的商誉。由此可见，收购企业之所以愿意支付比被收购企业净资产公允价值更高的价格，并不是因为被收购企业有较高的信誉，而是因为收购企业本身的需要。     

负商誉的定性、定量分析及会计处理方法

负商誉问题是会计界争议较大的问题。负商誉在逻辑上不可能存在，但它在企业合并中确实存在，造成选种现象的原因非常复杂，在会计处理上不能忽视负商誉的客观存在，而应合理地在帐面上加以反映和在报表上进行披露。目前．应采用按比例直接冲抵非流动资产的公允价值作为我国负商誉的基本处理方法，并结合我国具体情况设计一个例外原则作为可选择方法。     

商誉会计的确认和计量

本文通过对商誉在现行会计处理中的认识，揭示了商誉在会计处理中对会计目标、会计原则和资产概念的影响，并在此基础上充分阐述了自创商誉应予以揭示的理由，进而提出了自创商誉应予以计量的观点与计量方法。     

商誉减值测试的会计处理

一、全资控股情况下商誉减值测试的会计处理 例1：假定A公司在2007年1月1日以2500万元收购B公司100％的股份。购买日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。2007年12月31日企业在合并财务报表中确认商誉500万元，年末B公司可辨认净资产的账面价值为3000万元。假定B公司的全部资产是产生未来现金流量的最小资产组组合。2007年末，A公司确定B公司的可收回金额为2000万元。     

未来商誉会计发展模式研究

商誉会计模式的核心环节是商誉的确认、摊销与计量问题。现有商誉会计模式中存在许多争议，诸如商誉的本质是什么?是否应该确认和计量自创商誉?商誉是否需要摊销?是否存在负商誉?鉴于计量方法的不成熟性，未来商誉会计模式的发展思路是确认和摊销外购商誉，并把它纳入财务会计报告系统中；暂时不确认也不摊销自创商誉，可把它先纳入管理会计报告系统中，待条件成熟后，再纳入财务会计报告系统中。     

商誉会计处理的新思路：分解和归因化

商誉是指交易发生日购买成本超过企业所购可辨认资产和负债的公允价值的部分，是母公司对于公司的长期股权投资成本（或购买成本）高于于公司净资产（资产的公允价值减去负债的公允价值）的差额。     

商誉会计理论的缺陷与修正

现有商誉会计理论存在商誉本质的经济内容不明确、商誉研究的逻辑推导不当、对负商誉的解释自相矛盾、无法判断是否应确认自创商誉等四个缺陷，本文通过建立商誉模型，对商誉本质进行了深入分析和科学定位，认为商誉本质应是企业中各项资源之间有机结合所形成的协同和整合效应，在研究分析的基础上，对商誉会计处理问题进行了探讨。     

商誉会计主要刍论综述及启示

近百年来，会计理论界对商誉会计问题研究成果丰硕，本文对商誉的本质，自创商誉的会计确认，外购商誉的会计处理，负商誉性质等问题的主要争论进行了综述。     

商誉分类研究

传统商誉会计将商誉按不同的标准分为自创商誉和外购商誉、正商誉和负商誉。但随着商誉对现代经济活动影响的增大以及会计界在商誉问题上的分歧不断扩大，这种分类显然已不能满足理论界和实务界的需要。因此，本试对商誉的分类作一探讨。     

不确定性与商誉摊销的会计处理

商誉价值的不确定性是商誉确认和计量的重大障碍，而解决商誉摊销问题的关键是通过会计信息反映商誉初始确认和计量后价值的变化。本文认为现有的会计计量观念和会计核算体系已为解决此问题提供了一定的条件，在此基础上本文进一步探寻了商誉摊销中不确定性的会计处理方法。