国际审计报告的最新变化及启示

国际审计和保证准则委员会(IAASB)于2004年12月发布了修订后的国际审计准则第700号《一整套一般目的财务报表的独立审计报告》(ISA700),其主要为标准无保留意见的审计报告建立标准和提供指南。本文在对照新旧标准无保留意见审计报告的基础上,从格式和内容两个方面阐述和分析新准则的重大变化及其对我国审计准则制定的借鉴作用。     

对“非标准意见”审计报告的剖析

审计意见共分为四种 :①无保留意见（其中分为标准无保留意见和无保留意见加说明段） ;②保留意见（其中分为标准保留意见和保留意见加说明段） ;③拒绝表示意见 ;④否定意见。通常将第一种无保留意见加说明段和其他三种统称为非标准无保留意见（简称为非标准意见）。无保留意见加说明段是指 ,为了提醒报表使用者注意某一项或多项与本次审计或已审财务报表相关的重要事实 ,在表示无保留意见的标准审计报告中 ,加上说明信息。保留意见是指 ,除了保留事项的影响之外 ,财务报表在所有重要的方面能公允地表达 ,并符合一般公认会计原则。拒绝表示意见是指 ,审计人员对财务报表不能表示意见。否定意见是指 ,财务报表在所有重要的方面不能公允地表达 ,或报表不符合一般公认会计原则。上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关 ,因此注册会计师根据独立审计准则的要求 ,在实施了必要的审计程序之后所出具的审计报告的重要性可想而知。当注册会计师对被审计单位的会计报表出具“非标准意见”的审计报告时 ,能帮助投资者有效地理解和分析上市公司披露的财务信息 ,作出正确的投资决策。本文拟对１９９３年至１９９８年出具的“非标准意见”审计报告做了一个...     

试析新审计报告准则的四大变化

财政部于2006年2月15日颁布的48项注册会计师审计准则将于2007年1月1日起施行。其中，对2003年7月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》（以下简称“现行审计报告准则”）进行了修订，形成了新的审计报告准则，即《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》（以下简称“新审计报告准则”）。     

国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响

审计报告是联系审计理论与实务的桥梁。审计理论和实务的任何重大变化均会在审计报告中有所体现。国际会计师联合会(IFAC)根据审计理论与实务的最新发展于2004年12月修订了国际审计报告准则。文章回顾了国际审计报告准则的三次变迁,分析了最新国际审计报告准则在审计理论与理念的发展,并介绍其对中国的影响。     

新审计准则关键审计事项信息披露问题研究

根据形势发展的需要,2016年年底,财政部颁布第1504号审计准则,我们目前将之称为新审计准则。新审计准则对对审计报告中关键审计事项的披露提出了新的要求。新审计准则的改革与国际审计标准国家靠近,是我国审计准则国际化的一大步,是对审计报告规则的突破性要求。本文研究新审计准则关键审计事项披露问题,以及对审计报告质量的影响,分析对并购使用者决策的作用,目的是帮助正确理解与评价关键审计事项、提高审计师的职业能力。     

注册会计师如何出具非标准审计报告

本文从带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告两个方面来论述应如何出具非标．准审计报告。     

上市公司年报审计意见的认识误区

随着上市公司信息披露制度的进一步规范和完善,以及证券监管部门对证券市场监管力度的不断加大,社会公众也越来越关注上市公司年报的审计意见,并在一定程度上根据审计意见做出相应的决策。然而,广大社会公众在对上市公司年报审计意见的认识上还存在着误区,这有可能导致其做出错误的决策。本文拟对此进行一些初步的探讨。一、审计意见及其类型的界定本文所指的审计意见是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,根据所获取的充分、适当的审计证据,对上市公司会计报表的合法性和公允性所发表的意见。因此,审计报告可以根据审计意见的不同类型分为四大类:无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同的审计意见有不同的确认条件。当注册会计师对上市公司出具非标准无保留意见的审计报告时,应严格按照独立审计准则的要求在审计报告中清楚地说明出具该意见的原因及依据,并对该意见所涉及的事项对上市公司财务报告的影响做出估计,无法估计的应说明原因。二、对上市公司年报审计意见的认识误区1.简单地以审计意见的标准与否来判断上市公司存在的问题大小和风险高低。许多信息使用者虽然对非标准审计报告极为关注,但因多数人对审计知...     

《内部审计具体准则第7号——审计报告》释义

制定《内部审计具体准则第7号——审计报告》(简称“本准则”)的目的在于对内部审计报告(以下简称“审计报告”)的质量要求、要素、内容、编制、复核、报送等相关问题进行规范，对内部审计人员出具审计报告提出明确要求，以提高审计报告质量，有效地发挥内部审计的作用。     

怎样阅读和使用审计报告

财政部2002年颁发了《独立审计具体准则第7号——审计报告》(修订)的征求意见稿(以下简称《审计报告准则》)。所谓审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计公司年度会计报表发表意见或无法表示意见的书面件。     

谈审计报告日期的确定

2003年4月11日，财政部发布了修订后的《独立审计具体准则第7号——审计报告》(以下简称“新准则”)。新准则第十五条规定：审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。对于审计报告日期而言，新准则删掉了原准则中的“审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期”中的“外勤”两个字。     

我国审计报告准则的解读与思考

财政部新发布施行的中国注册会计师执业准则,对审计报告格式与内容等方面作出新规定和要求,因此会计师事务所为被审计单位出具的年度财务报表审计报告将是一张新面孔.本文深入分析审计报告准则的新变化,探讨新准则不足之处,提出改进建议.     

论审计风险及其防范

审计风险是指审计人员对有重大错误或漏报的会计报表仍有发表无保留意见审计报告的可能性，具有存在的客观必然性、潜在性、可测可控性、后果严重性等特征。必须从治理会计信息失真、合理确定审计责任的时效性、优化审计人员素质、建立审计风险基金和审计风险保障制度、加强行业自律管理等方面防范审计风险。     

境内外审计报告税后净利差异之实证分析

我国B股上市公司实行双重审计制度,必然导致境内外审计报告税后净利存在一定差异.本文从近年来境内外审计报告税后净利差异程度的现状、差异趋势、差异之影响因素等三个方面加以检验,结果表明,境内外审计报告税后净利差异虽然有所降低,但按中国会计准则及相关会计制度审计的税后净利与按国际财务报告准则调整后的税后净利相比差异普遍偏高,这些差异较大程度上反映了会计准则的差异,但无疑也包含审计职业判断的差异.     

论审计中的"公允性"概念--兼论我国会计报表审计目的的选择

公允性是指会计报表没有重要的错报，或说会计报表不存在引起报表使用误解而作出错误决策的错报；会计报表层的重要性水平是判断会计报表公允与否的标准；我国会计报表审计的目的应该选择公允性，同时应修改《独立审计准则》中发表无保留意见的条件。     

谈影响审计报告意见类型的专门事项

审计报告是注册会计师提供给客户和社会公众的最终产品。注册会计师在出具审计报告时，很重要的一点就是需要对企业发生的一些影响审计报告意见类型的重要事项做出职业判断。笔现结合新颁布的审计准则及实际工作经验。谈谈在出具审计报告时应重点考虑的专门事项及其对审计报告意见类型的影响。     

如何确定审计重要性水平

重要性对会计报表审计影响重大。确定审计重要性水平不但是现代审计的特征之一，而且是实现审计总目标所必须采用的手段之一。国际审计实务委员会发布的《国际审计准则第25号》、美国会计原则委员会（APB）发布的SAS220征求意见稿、美国注册会计师协会发布的（审计准则说明书第47号——执行审计中的审计风险与重要性》，都对审计重要性问题进行了专门论述。我国财政部于2006年2月颁布的《注册会计师审计准则第1221号——重要性》也对此进行了专门规定和说明。因此，对于重要性概念的深层次探讨，无论是在加速实现同国际审计惯例接轨方面，还是在指导我国审计人员审计实务、提高审计人员执业水平方面，均具有十分重要的意义。     

论民间审计准则的国际协调

随着经济全球化的发展，投资者要求其赖以决策的财务信息可靠、透明、一致，并具有国际可比性。因而，会计、审计准则的国际协调，已经成为当今国际会计、审计界最重要和最迫切的问题。由于各国文化背景、传统习惯、政治制度及经济法律环境等不同，因此各国审计准则存在差异。但在当前的环境下，在全球范围内协调审计准则，不仅是必要的，而且是可行的，我们可以通过多种方式来实现审计准则的国际协调。     

基于中报视角的审计质量研究

以往对上市公司审计质量的经验研究都是基于年报的，这是有意义的。但是，中报审计为我们研究审计质量提供了一个特殊的视角。年报审计是全面审计，通过年报审计推断审计质量都是在审计过的上市公司之间进行比较。这种审计质量研究的有效性受到选取的基准公司的审汁质量的影响。例如，非标准意见的公司比标准无保留意见的公司有更多的盈余管理行为，这并不能说明标准无保留意见的公司审计质量就高。如果上市公司总体审计质量较低的话，那么非标准意见的较高审计质量也许只是“普遍的低审计质量中选出来的较高的审计质量”。     

新审计证据准则中的认定概念研究

2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称“新审计证据准则”）与旧审计证据准则相比作了较大幅度的修订。其中，对认定概念的进一步说明是新审计证据准则最大的变化，本文试图对这一变化进行分析。     

中德民间审计准则的比较与借鉴

德国是我国在欧盟的重要贸易伙伴之一,它的经济实力在欧洲乃至世界上都是比较强大的。其特有的市场经济体制和民族文化环境,形成了独特的会计、审计模式。德国的审计准则自成体系,独具一格,它是依靠明确的法律标准执行审计业务的代表。研究德国的民间审计,对我国民间审计的发展有一定的借鉴作用,有利于我国审计的国际化进程。一、中德民间审计准则产生和发展过程简介民间审计准则又称独立审计准则,是规范注册会计师执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。德国审计准则发展的源流大致分为两个:一个是“通常决算审计准则”发展源流,它是从民间审计实务中产生的,与审计实施和审计报告的编制有关;另一个是“职业行为准则”发展源流,它与审计人员的执业资格和行为规则有关。1931年,德国设立了会计审计师本部来负责执行经济师的资格考核制度,该本部于1933年公布了全国范围内统一的审计师规范。自此之后又陆续发表了一些“专业意见”和“意见说明”,德国审计准则的雏形就此产生。1967年,德国经济审计师协会下属的专业委员会发布了《审计实施准则》,1970年又发布了《审计报告准则》,这两个准则于1988年被新发布的审计准则所替代,并与196...