浅议固定资产减值准备对累计折旧的影响

我国《企业会计准则-固定资产》中规定：企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现固定资产可收回金额低于其账面价值，应计提减值准备。准则同时规定：已计提减值准备的固定资产，应当按该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。     

对《固定资产准则》的一点不同看法

新<企业会计准则--固定资产>第29条规定,"已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额".笔者认为,这种"重新计算确定折旧率和折旧额"的做法不合理.理由如下:     

计提资产减值准备对折旧计算的影响

随着《企业会计制度》的实施 ,会计期末对资产计提减值准备成为会计核算的一种必然选择。从而引发的思考是 ,固定资产计提减值准备后 ,其价值转移即折旧的计提将受何影响 ?《企业会计准则———固定资产》第 2 9条规定 :“已计提减值准备的固定资产 ,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 ;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 ,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值 ,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时 ,对此前已计提的累计折旧不作调整…     

固定资产计提减值准备后的折旧核算问题

鉴于累计折旧和固定资产减值准备都是固定资产的准备项目，一方的变动必然引起另一方的调整。《企业会计准则——固定资产》规定：“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值     

谈固定资产减值准备与折旧的计算

《企业会计制度》第四十六条规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备，同时《企业会计准则——固定资产第29条规定，企业应对已提减值准备的固定资产原计算的折旧率和折旧额进行重新计算，确定新的折旧率和折旧额，那么在实际工作中如何操作呢?笔就固定资产减值准备后折旧的计提谈一些具体的做法。     

计提减值准备后固定资产折旧的计算

<企业会计制度>规定,已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧.那么,部分计提减值准备的固定资产,折旧如何计算和处理呢?<企业会计准则--固定资产>(以下简称<准则>)规定:"已计提减值准备的固定资产,应当按照固定资产账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应按固定资产价值恢复后的账面价值,及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额.因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整."这一方法,虽然从理论上讲比较简单,但在实务操作时却有一定的难度,很容易出错,特举例说明.     

固定资产计提减值准备对所得税的影响

按照企业会计制度的规定，如果企业某项固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计人当期损益；因以前期间据以计提固定资产减值准备的各项因素变化而转回的固定资产减值准备，也计人当期损益。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。而按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。除国家税收规定外，企业根据会计制度等规定提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前扣除。因此固定资产计提的减值准备构成了可抵减时间性差异，从而影响企业的所得税费用。     

转回固定资产减值准备时不应增加累计折旧

一、固定资产减值准备转回时不应调整累计折旧 《企业会计准则一固定资产》规定：如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。《企业会计准则一固定资产》指南中要求：在转回已计提的固定资产减值准备时，转回后同定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下确定的固定净值。转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，借记“同定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出一计提的固定资产减值准备”科目。     

资产减值准备会计与税务处理差异分析(二)

一、计提减值准备后资产的折旧或摊销额的会计与税务处理会计制度与会计准则规定,固定资产、无形资产计提减值准备后,应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用年限(含预计净残值等的变更)重新计算确定折旧率、     

对提取减值准备情况下固定资产的折旧核算

一、折旧与固定资产减值准备的关系 <企业会计制度>规定:"企业应当于期末对固定资产进行检查,如果发现减值迹象,应当计算固定资产的可收回金额,以确定固定资产是否发生减值;如果固定资产发生减值,应当计提相应的固定资产减值准备."由于折旧是固定资产在其使用寿命内按照确定的折旧方法对应计折旧额进行的系统分摊,应计折旧额为应当计提折旧的固定资产原价扣除净残值后的余额,计提折旧后固定资产的价值应为现行可使用的价值.提取减值准备后,实务中容易产生一个疑问:提取或转回固定资产减值准备后,应否重新确定折旧额?计提折旧时净残值是按原预计数扣除还是按重新确定的价值确定?     

固定资产减值的涉税处理

《企业会计准则——固定资产》(以下简称《准则》)规定，如果固定资产的可回收金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并记人当期损益；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整；如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可回收金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。     

计提减值准备后双倍余额递减法折旧年限的确定

根据《企业会计准则》规定，计提固定资产减值准备后需重新计算折旧额。其思路是：按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命，重新计算年折旧额。但这种思路用于双倍余额递减法，会出现违背常规的现象。     

固定资产减值准备与固定资产折旧的关系及会计处理

固定资产准则第3条关于折旧的定义部分指出,“折旧,指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对折旧额进行的系统分摊。其中,应计折旧额,指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额,如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。”该准则第29条关于减值内容部分又指出,“已计提减值准备     

计提固定资产减值准备后双倍余额递减法折旧率的确定

（一） 计提减值准备后，固定资产的账面净值小于不计提减值准备时的固定资产账面净值。因此，在固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法不变的情况下，计提减值准备后的固定资产折旧额应小于不计提减值准备时的固定资产折旧额。     

对固定资产减值准备准则若干问题的研究

为了更好地规范资产减值的核算,2006年2月15日,国家财政部又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称资产减值准则),对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定,大大增强了其实务操作性。造成固定资产可收回金额下降的原因可能是固定资产市价下跌、科技进步、市场环境改变、国家政策发生变更,以及固定资产使用方式改变等。与减值准备有关的折旧率和折旧额的大小,也要随着减值准备计提所导致的固定资产账面价值的改变而作出调整。     

固定资产减值准备转回核算的新思路

《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知规定，企业对于已经计提了减值准备的固定资产，如果有迹象表明以前期阃据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转回。企业转回已计提的固定资产减值准备时。应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科日．贷记“累计折旧”科目；     

固定资产减值的涉税处理

《企业会计准则--固定资产》(以下简称《准则》)规定,如果固定资产的可回收金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并记入当期损益;因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整;如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可回收金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。     

对固定资产减值准备准则若干问题的研究

为了更好地规范资产减值的核算，2006年2月15日，国家财政部又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则），对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定，大大增强了其实务操作性。造成固定资产可收回金额下降的原因可能是固定资产市价下跌、科技进步、市场环境改变、国家政策发生变更，以及固定资产使用方式改变等。与减值准备有关的折旧率和折旧额的大小，也要随着减值准备计提所导致的固定资产账面价值的改变而作出调整。     

对固定资产减值准备准则若干问题的研究

为了更好地规范资产减值的核算,2006年2月15日,国家财政部又发布了<企业会计准则第8号--资产减值>(以下简称资产减值准则),对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定,大大增强了其实务操作性.造成固定资产可收回金额下降的原因可能是固定资产市价下跌、科技进步、市场环境改变、国家政策发生变更,以及固定资产使用方式改变等.与减值准备有关的折旧率和折旧额的大小,也要随着减值准备计提所导致的固定资产账面价值的改变而作出调整.     

固定资产减值与折旧的关系及会计处理

1、两者的涵义不同。《企业会计制度》第56条规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。这里的账面价值是指固定资产原值扣减已累计折旧和固定资产减值准备后的净额；这里的可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用