论财务报告目标——如实反映的深入探讨

会计目标、财务会计目标、财务报表目标、财务报告目标和会计目的等词语在各种会计文献中经常混同使用。通常解释是:主要是因为会计虽然被划分为财务会计和管理会计两大分支,但对管理会计目标的研究目前还很少。就财务会计而言,其目标可以在财务报表中得到体现,财务报表又是财务会计的核心部分。本文通过对决策有用观和受托责任观的阐述和评价,提出对财务报告的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息——如实反映。     

会计目标:回顾与思考

随着会计所处环境的变化,会计形成了以"受托责任观"和"决策有用观"为代表的两种主流观点。会计目标通过财务报告载体展现给会计信息使用者,财务报告是财务会计的最终成果,财务报表是财务报告的核心。会计目标、财务会计目标、财务报告目标以及财务报表目标有什么不同?本文对此进行了探讨。     

再谈管理会计与财务会计的融合 —— 基于会计目标的分析

国际会计准则理事会(IASB)分别于2013年7月和2015年5月先后发布《财务报告概念框架的评论(讨论稿)》(DP)和《财务报告概念框架(征求意见稿)》(ED),对财务报告概念框架所涉及的财务会计诸多基本概念进行颠覆性描述,凸显公允价值会计理念,继续坚持了IASB2010年版概念框架中对财务报告唯一目标的观点,即决策有用性是财务报告的唯一目标,受托责任仅为决策有用性的一个子目标,声称这有助于使财务报告使用者更好地理解受托责任.关于财务会计目标中受托责任和决策有用性何为第一目标的争论已久,但将决策有用性作为唯一目标并将受托责任作为决策有用性的一个子目标的观点还是近年来的新观点.由此联想到,财务会计和管理会计作为会计的两大分支,管理会计不就是决策会计吗,为什么不能将决策有用性目标由管理会计来承担,实现管理会计与财务会计的进一步融合?     

论会计目标的层次性

在“决策有用观”会计目标的指导下,美国财务会计准则委员会制定的财务会计准则离财务会计工作的固有规律越来越远,导致财务造假事件越来越严重,会计的真实性原则(客观性)受到严重挑战,第七号概念框架的颁布使这一现象走到了极端。之所以会出现如此结果,是因为美国财务会计准则委员会以偏概全,依个别代表整体做法的必然结果。文章从会计的本质出发,指出:会计目标应该是分层次性的,“决策有用观”只是在特定经济环境下使用会计信息子系统的目标,它不能代表整个会计信息系统的目标,整个会计信息系统的总目标应该是“四观合一”的目标体系。     

会计信息质量特征及其体系构建探讨

（一）会计目标会计目标是从事会计活动预期所要达到的境地或结果,主要有受托责任观和决策有用观。受托责任观认为会计目标是向资源提供者报告资源受托管理的情况,应以历史的、客观的信息为主,强调可靠性;决策有用观则认为会计是向信息使用者提供决策有用的信息,因此更强调信息的相关性和有用性。一般认为,美国财务会计准则委员会（FASB）采用的是决策有用观,     

基于事项法的会计信息系统模式构建

目前各个国家的准则制订机构在确定会计目标时都采纳了“决策有用观”。我国新《企业会计准则——基本准则》第4条明确指出,财务报告的目标是有助于财务报告使用者做出经济决策。可见,会计信息系统的价值在于能向信息使用者提供对决策有用的信息,随着决策环境的变化和新的不确定因素的出现,信息使用者对会计信息的需求日趋复杂与个性化。本文将在分析现行会计理论及其会计信息系统难以满足决策有用目标前提下,提出以“事项法”会计理论为基础构建新的会计信息系统。     

事业单位会计目标的现实选择

一、事业单位会计目标定位 会计目标是指从事会计活动要达到的目的。关于会计目标有两种代表性的观点：一是受托责任观，二是决策有用观。“受托责任观“认为，会计目标是向资源的所有者（或资源的委托人）如实反映受托者对受托资源的管理情况，强调的是会计信息的客观性和可靠性；而“决策有用观”则认为，会计目标是向会计信息使用者提供对决策有用的信息，更强调会计信息的相关性和有用性。虽然受托责任观与决策有用观的出发点不同，但实际上两者是互补的。根据事业单位资金运动的特点，事业单位会计目标应是受托责任观和决策有用观的相互结合，并侧重于受托责任观。     

财务报告目标探讨

本文首先分析了美国财务会计准则委员会(FASB)、国际会计准则理事会(IASB)以及FASB和IASB联合发布的概念框架中关于财务报告目标的定位,然后对财务报告目标的受托责任观和决策有用观的关系进行了探讨,最后对我国财务报告目标的定位和会计准则导向选择问题进行了分析。     

财务报告目标探讨

本文首先分析了美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则理事会（IASB）以及FAsB和IASB联合发布的概念框架中关于财务报告目标的定位，然后对财务报告目标的受托责任观和决策有用观的关系进行了探讨，最后对我国财务报告目标的定位和会计准则导向选择问题进行了分析。     

论会计目标及其实现

理想状态下的决策有用会计目标是可以实现的，非理想状态下由于信息不对称的存在，影响了决策有用目标的实现。信息观和计量观是两种不同的财务报告方式，对信息观和计量观的均衡能够有效消除信息不对称，从而有助于决策有用目标的实现。     

刍议会计信息质量要求

第一,确立探讨会计信息质量要求的思路。一是会计目标的导向作用。会计目标的定位决定会计信息质量特征,会计目标在国外作为财务报告目标,西方规范学派关于会计目标的研究,形成了两种有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况,后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供对于决策有用的信息。     

财务会计目标之透视

财务会计目标是会计准则的基石,用来指引整个财务会计概念框架和会计准则体系的构建,在会计准则制定工作中起重要的导航作用.本文在对财务会计目标综述的基础上,分析了我国会计环境对财务会计目标的影响;进一步明确了在我国目前的会计环境下,财务会计目标应定位于"决策有用观 受托责任观"     

基于计量观的现行财务报告改进

财务会计目标及其演进表明,在资本市场高度发达的时代,决策有用观必然取代受托责任观而居于主导地位。本文通过对计量观和信息观的比较,认为计量观更符合投资者评估企业价值的需要。满足计量观要求财务报告大量引入公允价值,这对现行的财务报告提出了挑战.基于计量观的现行财务报告改进是研究的重点。     

论财务会计目标的现实与理想之选择

论文导引：会计目标的两大流派，“决策有用观”与“受托责任观”存在着较大的差异，几十年来，这两大流派之间的争论一直没有停止，争论的实质在于是否将影响或者服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑企业经营者如何理解并使用财务报表信息去制定什么决策，而“决策有用观”则强调财务会计提供信息应当考虑信息使用者可能的决策需要。本文就两者观念之比较，给出自己一定的分析和思考。     

对会计目标流行观点的质疑

20世纪70年代以来,关于会计基本目标西方形成了两大流派:决策有用学派和受托责任学派。作者认为,受托责任观以及决策有用观作为会计的基本目标都具有一定的局限性。文章试从财务报告的目标不等同于会计基本目标以及基本职能决定会计基本目标两方面阐述两者作为会计基本目标的不合理之处。     

基于会计目标的“事项会计”

信息技术已经给社会、经济带来了巨大的变化,“决策有用观“普遍被人们所接受,但构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示,只能履行受托责任。信息需求的多样性已经完全超出了现行会计界定的范围,也超出了现行会计信息的容量。本文从会计目标与“事项会计“的关系入手进行了分析,认为只有事项会计才能实现“委托责任观“与“决策有用观“的统一。     

长期资产减值政策实施的理论分析和实证检验

一、长期资产减值政策实施的重要意义 (一)长期资产减值准备的计提是会计目标的基本要求企业提供会计报表的目的主要有两种观点,即受托责任观与决策有用观.受托责任观认为,财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况;决策有用观认为,财务会计的目标是向会计信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行决策有用的信息.     

可靠性和相关性博弈下的财务报告目标微变探析

财务报告目标采用受托责任观还是决策有用观在会计理论界是一个长期博弈的过程,实际上特定的客观环境是影响其合理性的主要因素。本文对新企业会计准则财务报告目标的新理念进行了剖析．进一步阐述这一理念在新会计准则中的具体体现,及这一会计新理念对会计理论和会计实务的影响。     

基于会计目标的财务报告体系改革研究

最近几年,国际财务报告准则委员会与美国会计准则委员会联合制定了第8号概念框架,用决策有用观涵盖受托责任观,并对财务报表体系和内容进行了实质性改革。本文从我国经济环境出发,重申了我国既定的会计目标,同时借鉴国际会计准则的改革,对我国财务报表体系和内容的改革提出了一些设想,希望对我国企业财务报表体系的改革有所启示。     

基于产权关系谈我国的会计目标

一、受托责任观和决策有用观的比较及分析 会计目标是会计理论中的重要概念,是目标导向的会计概念框架的最高层次。1921年美国的一本著作最早提出“会计目标”一词,从此会计理论界开始了对会计目标的研究。最流行的有受托责任观和决策有用观。“受托责任观”依托直接的委托代理关系,关注受托资源的保值、增值,强调会计在认定受托责任的履行、调整委托关系中的作用,在会计信息质量上注重可靠性;“决策有用观”依托资本市场为媒介的两权分离,除关注企业受托资源的保值、增值之外,还关注企业所面临的风险和未来的收益,强调会计在提供投资者决策有用信息的作用,在会计信息质量上注重相关性。