合并财务报表编制相关规范探讨

2006年2月，财政部新颁布的《企业会计准则一合并财务报表》对合并会计报表进行了规范，对合并会计报表的范围、合并程序、合并内容、披露等方面提出了要求，下面根据编制合并财务报表的相关规定，浅析有关合并财务报表编制的一些体会：     

探索新会计准则下的合并财务报表

我国新的企业会计准则对合并财务报表进行了规范，对合并财务报表的范围、合并程序、合并内容、披露等方面提出了要求，随后颁布的应用指南中对合并财务报表的范围、合并报表格式及合并报表附注又提出了具体规范。     

中小学校整合中的财务合并

近年来，为了提高教育质量，优化教育结构和布局，实现资源共享，优势互补，我县对幼儿园、小学、初中、普通高中、职业中学等各类学校都进行了较大规模的合并。其中，财务合并是学校合并过程中的一个重要方面，它是合并的基础，也是各校事业发展的保证。为此，笔者结合我县各类学校合并谈一些粗浅的看法。     

合并所有者权益变动表编制例解

随着我国市场经济的蓬勃发展，企业集团权益关系日益复杂，合并方式层出不穷，合并范围不断变化。当母公司因追加投资等原因控制了被投资单位，或者在报告期内，母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再从其经营活动中获取利益，母公司合并财务报表的合并范围就会发生改变。本文结合实例，就因合并范围变化而导致的合并所有者权益变动表编制过程中出现的问题，阐述一下个人心得，与广大会计同仁共享。     

企业执行合并财务报表准则的影响分析

财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并报表准则）与《企业会计制度》及有关合并财务报表相关规定（以下简称原制度）相比，在合并财务报表的构成、合并范围、合并程序等多个方面都发生了较大变化。因此，合并报表准则的执行将对企业产生较大的影响，笔者结合自身工作实践，认为影响主要表现在以下几方面。     

合并报表编制中内部交易业务的抵销处理探讨

随着企业改制、资产合并重组等业务的增多及国家授权经营企业集团形式的出现，越来越多的企业需要编制合并会计报表，企业在编制合并财务报表实务中遇到许多实际问题。财政部在2006年1月15日下发了《企业会计准则第33号---合并财务报表》，新准则对合并财务报表编制中的抵销处理做出了不同以往的规定，使得在编制时合并报表比以往有更大难度。本文通过一些企业合并案例对合并财务报表中的一些实务问题进行探讨。     

国际会计准则关于企业合并会计的最新进展

本文介绍了国际会计准则关于企业合并会计的最新进展与变化，并对合并会计的未来发展方向予以预期。新版企业合并国际会计准则改变了现行合并准则中关于分次购并、与合并有关的费用、合并日所确定的或有对价以厦非控制性权益的取得和处置等事项的会计处理方法，但是并未采用此前征求意见稿中的完全商誉法。笔者认为，在母公司观和主体观的概念之争没有明晰之前，在公允价值计量的操作之难题没有解决之前，完全商誉法不会进入合并会计框架。     

谈卫生资源整合后的医院财务管理

近几年，按照市政府的规划，我市卫生资源进行了一系列较大的整合，将一批医院进行了合并、扩建及其调整。如将原二中心、滨江医院、红十字会医院合并，迁到新址人民医院等，另外扩大了一批有学科优势的专科医院如眼科医院等。     

企业执行合并报表准则的影响分析

《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并报表准则）在合并财务报表构成及提供、合并范围、合并程序等方面发生了较大变化，其执行将对企业产生重大影响。     

我国上市公司换股合并的动因分析

在我国，1999年6月上市公司清华同方合并非上市公司鲁颖电子拉开了换股合并序幕。自2008年以来，中国并购市场日趋活跃，换股并购以其不需要支付大额交易资金且易为双方股东接受等特点而备受青睐，许多的上市公司通过换股整合了资源，优化了产业结构，在增强自身经济实力的同时，也为国家的经济总收入添砖加瓦。本文以土豆网和优酷网的换股合并交易为例，通过对两家公司合并的动机和相关数据分析来了解上市公司合并动机以及该行为对合并方的价值效应。     

我国企业合并准则与最新国际财务报告准则比较

国际会计准则理事会（IASB）于2008年1月10日发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS）和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（IAS27），对合并术语、分步合并、合并费用等内容进行了重大修订。本文将重点比较我国现行企业合并准则和企业合并报表准则与修订后的国际财务报告准则的不同，并提出相应的建议。     

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]     

合并报表对企业财务管理的影响分析

近来，合并报表已经成为企业平常财务管理中的较为基础的财务报表。具有集团编制的企业通过合并会计报表，不仅可以清楚地展现集团的日常管理情况，也向政府机构、债权人和投资者提供了详细可参考的基本财务数据。尽管如此，企业合并报表也无可避免的带来了一些负面的影响，例如会加重企业财务管理的负担等。因为我国的会计制度还不是很完善，报表的编制工作在企业的财务管理方面引起了非常大的影响^[1]。本文从企业财务管理现状入手，简要介绍了合并报表的本质及作用，深入分析了合并报表对企业财务管理的诸多影响。     

浅议合并财务报表的合并理论

合并会计报表作为反映企业集团财务状况和经营成果的正式会计报表，是企业集团的利益相关者进行决策的重要依据之一。由于对合并会计报表的服务对象、母子公司之间的关系所持的观点不同，会计理论界对于合并范围、少数股东权益、合并商誉等问题存在着不同的观点，进而形成了合并会计报表的三种理论即：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”），与1995年颁布的《企业合并会计报表暂行规定》相比，所依据的合并理论已由侧重母公司理论转为侧重于经济实体理论：对于我国合并会计报表这一理论的选择与定位，应结合有关合并会计报表理论及我国的会计环境进行分析研究。     

合并会计报表追加信息报告的补充

合并会计报表为投资者了解企业集团的整体经营效果、销售情况、财务状况、现金流量等方面提供了依据。由于各国的经济发展，企业集团的竞争越来越激烈，为了减少经济风险，很多企业集团实行了跨行业兼并、多元化经营。在这样的经济环境下，合并会计报表提供会计信息的可靠性、相关性、有用性受到了质疑。美国“安然事件”轰动全球，实质是在合并范围方面出了问题。所以说，合并会计报表的合并范围并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要进一步探讨其完善办法。     

我国企业合并会计处理的回顾与思考

本文对我国企业合并会计处理进行了简要的回顾，并从企业合并概念和范围的明确、购买法和权益结合法的取舍、合并成本的确认与计量、合并商誉的处理等四个方面，对我国现行规范与新准则在企业合并会计处理理论与运用中的差异进行了较全面的比较、分析。     

合并会计报表编制的国际差异、协调

由于经济，文化，政治，传统的不同，各国在编制合并会计报表时在企业集团与合并商誉等基本概念，合并观念和方法以及合并会计报表的揭示方面都存在一定差异。为提高合并会计报表的一致性，可比性和会计信息的决策有用性，国际会计准则委员会通过颁布一系列国际会计准则来协调各国合并会计报表的编制，     

非同一控制下期中控股合并之账务处理

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其有多种分类方式，按照法律形式可以分为吸收合并、新设合并与控股合并；按照合并时点可以分为期初（期末）合并与期中合并；按照参与合并的企业是否受同一方控制可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并等。     

施工企业建造合同业务合并抵消处理方法探讨

对于施工集团内部总分包模式下的建造合同业务核算及报表合并，《建造合同》及《合并财务报表》准则并未做出明确规定，实际操作中缺乏规范性指导，结合实践经验，从合并报表的角度，规范集团内部总分包建造合同业等的核算及合并抵消处理方式及流程，对提高财务核算及合并财务报告编制质量将起到至关重要的作用。     

合并现金流量表的编制

新的合并财务报表会计准则及其《应用指南》，都只规定合并现金流量表的基本原则、一般要求和报表格式。作为合并现金流量表主要内容抵销分录的编制等．准则及其指南都未提及。本文以准则及其指南的规定为依据。结合具体会计实践，研究分析合并现金流量表的一般规则、合并前资料准备，特别是合并时抵销分录的编制。