大小准则有关长期股投资核算的比较探析

财政部于2014年3月13日发布了新修订的长期股权投资准则,长期股权投资的核算范围、长期股权投资初始成本的确认、长期股权投资后续计量等都有变动,与财政部2011年10月发布的《小企业会计准则》中有关长期股权投资的规定更有重要的区别。本文重点对大小准则有关长期股权投资核算的核算范围、科目设置、初始计量、后续计量、减值的会计处理、处置的会计处理的区别进行较深入的比较分析,以对实务界理解与应用《企业会计准则》中新的长期股权投资、小企业选择执行会计准则、及财务报表使用者理解相关会计信息提供有意义的参考、借鉴。     

税法与会计准则差异分析:采用权益法核算的股权投资

权益法是指企业长期股权投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间,根据享有被投资企业所有者权益的变动,对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核算范围包括企业对合营企业投资和对联营企业投资。企业长期股权投资采用权益法核算的,在其初始投资成本调整、减值损失处理,以及持有收益和转让所得的确认与计量方面,税法与会计准则存在着诸多差异。熟悉这些差异及其纳税调整办法,对于准确进行企业所得税年度申报,避免产生税务风险或权益损失,具有重要意义。     

股权投资形成三类金融资产的会计处理辨析

企业的股权投资,应按照投资的意图和能力,在初始确认时即将其进行适当的分类,由此可能形成企业的长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产三类金融资产.这三类金融资产在核算范围、初始计量、后续计量、减值处理和处置核算都存在较大差异,掌握这些差异对于正确进行股权投资的会计处理具有重要的指导意义.     

长期股权投资核算中有关公允价值的运用

在《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则解释第3号》中,对除了同一控制下企业合并之外取得的长期股权投资,在初始投资成本计量、权益法下投资收益确认、长期股权投资减值额计算等方面应用了公允价值计量,大大提高了会计信息的相关性与可比性。但由于公允价值要更多地运用会计职业判断,难度较大。因此本文结合长期股权投资准则和《企业会计准则解释第3号》对长期股权投资中公允价值的运用进行了探讨。     

刍议长期股权投资核算

新会计准则自2006年2月15日由财政部正式发布以后,在上市公司已率先执行。新会计准则的实施,对我国传统的会计理论与实务提出了巨大挑战。本文仅从长期股权投资的初始成本确认、后续计量、长期股权投资核算方法之间的转换和长期股权投资的处置等变化角度说明长期股权投资核算的变化,以作抛砖引玉之用。     

长期股票投资成本法下清算性股利的核算

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第七条规定：“采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额．所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”其中，本文对“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额”这句话的理解用实例予以说明。     

长期股权投资后续计量及对财务质量的影响

长期股权投资后续计量主要包括采用成本法对投资收益的确认、采用权益法对投资收益的确认、长期股权投资减值的核算等。本文从企业财务质量分析的角度,探讨了长期股权投资后续计量对企业的资产质量、利润质量所产生的不同程度的影响。     

浅议交易性金融资产的所得税处理

企业会计准则和税法在确认和计量交易性金融资产的初始价值、投资收益、公允价值变动和处置等方面的不同规定,使得会计账面价值和计税基础产生了差异,并对企业当期应纳税所得额和所得税费用产生了影响,本文主要就交易性金融资产的财税处理差异和所得税处理进行探讨。     

新准则下长期股权投资初始成本的会计与税务处理

长期股权投资初始计量的会计及税务处理 （一）同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始成本以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。     

新准则下长期股权投资初始成本的会计与税务处理

<正>长期股权投资初始计量的会计及税务处理(一)同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始成本以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。     

企业所得税政策的运用与涉税处理技巧(九)

九、案例分析8．对于被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动,按照税法规定,不增加投资企业的应纳税所得额。按照会计准则规定,投资企业按持股比例计算的份额,相应地计算企业的资本公积,不确认损益。因此,对于投资企业享有的被投资企业资本公积的增减变动,会计处理与税收规定不存在差异。对于企业在处置长期股权投资时,按税法规定确定的长期股权投资的成本与按会计准则确定的处置时长期股权投资的账面价值的差异,应按处置长期股权投资有关的纳税调整规定执行(国税发[2003]45号)。     

新会计准则下长期股权投资相关问题探讨

《企业会计准则第2号—长期股权投资》在定义、范围、初始计量、后续计量和披露等方面均作出较大改动。不仅对会计报表中的长期股权投资、资本公积、投资收益以及公允价值变动损益等科目产生影响,也影响到公司运营、决策、管理等方面。本文通过对新旧会计准则的比较,以期能促进新准则下长期股权投资在实务中得到正确的理解和应用。     

实施新会计准则长期股权投资会计和纳税业务的处理

新颁布的具体会计准则中,《企业会计准则第2号——长期股权投资》变化较大,与旧准则不同,长期股权投资的计量引入了公允价值,与税法在某些方面取得了一致。但是长期股权投资在纳税计算和调整方面仍然比较复杂,因此有必要对长期股权投资业务中涉及到的会计和纳税问题进行研究。本文从长期股权投资初始成本、初始投资时的账面差额、股权投资持有期间股息性所得和长期股权投资处置等四个方面,将新准则的会计处理方法与税法有关规定进行比较,找出两者的差异,并举例进行纳税调整说明。     

新旧会计准则中有关投资会计处理的主要差异（续）

三、长期股权投资核算的主要差异(三)权益法核算3.投资损益的确认和计量(1)投资收益的确认和计量原准则规定,采用权益法时,投资企业应在取得股权投资后,按应享有被投资单位当年实现的净利润的份额(法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外),调整长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资收益。投资企     

浅析长期股权投资的会计处理

《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称新准则)与旧准则相比,在长期股权投资的初始计量后续计量、减值、处置、信息披露的会计处理有较大变化。本文重点按照新准则。对长期股权投资会计处理进行分析。特别是对初始计量和后续计量加以分析,以有助于企业合理管理长期股权投资。     

长期股权投资的所得税会计处理

长期股权投资按权益法核算,是指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法.按会计制度及相关准则规定,投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资采用权益法核算.企业以非货币性交易取得的长期股权投资,会计制度及相关准则规定与税法规定存在差异,如初始投资成本、股权投资差额摊销处理方法,由此也会对企业的所得税计算产生影响.国家税务总局<关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通告>[国税发[2003]45号]和财政部、国家税务总局关于印发<关于〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(三)>的通知,对按权益法核算的长期股权投资有关的所得税会计处理做了明确规定.     

新会计准则对长期股权投资会计处理的改进

2006年2月财政部发布的新企业会计准则对长期股权投资的会计处理作了较大的改进,分析新投资准则与原投资准则在规范范围、长期股权投资的初始计量、后续计量、减值、处置及信息披露等方面的差异,及会计处理的主要变化,有助于企业进行合理的投资筹划。     

长期股权投资成本法的简易核算方法

长期股权投资成本法一直是会计实务中的难点,成本法的核心是如何确定长期股权投资成本的转回和投资收益的确认,而<企业会计准则>和各类教材对长期股权投资成本法的核算方法讲解的过于理论化,不利于实务中的操作.现探索出一种易懂的方法:先确定投资收益,再倒挤出长期股权投资的调整数.     

关于股权投资差额会计核算几个问题的解析

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额.关于股权投资差额的核算,笔者认为有4个方面值得注意:一是初次投资时产生的股权投资差额的会计处理;二是追加投资产生新的股权投资差额的会计处理;三是计提长期股权投资减值准备时涉及股权投资差额的会计处理;四是股权投资差额摊销产生的纳税调整的会计处理.     

同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计量

长期股权投资可以通过企业合并形成,也可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入等企业合并以外的其他方式取得,在不同的取得方式下,初始投资成本的确定方法有所不同,企业应区分不同情况确定长期股权投资,本文仅就在同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本计量进行分析。