党组织嵌入、公司治理改善与审计师决策

党组织通过双向进入和交叉任职有机嵌入公司治理体系是我国特有的制度安排,也是新一轮企业改革的重要抓手。现有文献研究表明党组织嵌入有效改善了企业的公司治理和经营绩效,然而对于党组织嵌入能否改善企业与其他经济主体之间关系的研究不足,尤其缺乏相关经验证据。本文认为,党组织嵌入可以通过改善公司治理有效降低企业的经营风险和重大错报风险,而被审计单位的经营风险和重大错报风险是决定审计师决策的重要因素,因而被审计企业的党组织嵌入与审计师决策之间会表现出明显的相关性,而且这种相关性的强弱与党组织嵌入的公司治理改善效应大小有关。当企业初始的公司治理水平较低（如内部控制质量较差）时,党组织嵌入的公司治理改善效应较大,因而党组织嵌入与审计师决策的相关性也较强;当企业基层党组织的党建工作加强时,党组织嵌入的公司治理改善效应会增大,因而党组织嵌入与审计师决策的相关性也会增强。本文以2010—2019年沪深两市A股上市公司为样本,考察党组织嵌入（双向进入和交叉任职）与审计师决策（审计意见和审计收费）之间的关系,研究发现：被审计企业的党组织嵌入程度与审计师出具非标准审计意见的概率和审计收费显著负相关,被审计企业内部控制质量负向调节这种负相关性（内部控制质量的提高会弱化负相关性）,且在党的十八大后这种负相关性比之前更显著。可见,党组织嵌入必须有效改善公司治理并降低企业的经营风险和重大错报风险,才能提高审计师出具标准审计意见的概率和降低审计收费;党组织嵌入不仅会带来企业自身的效率提升,还可以改善企业与其他经济主体之间的关系,降低市场运行的交易成本,进而促进整个社会的福利增加和效率提升。相比现有文献,本文尝试从企业与其他经济主体的关系角度探究党组织嵌入带来的积极影响,拓展了关于党组织嵌入的经济效应研究,也深化了关于审计师决策影响因素和机制的研究。本文通过对被审计企业党组织嵌入与审计师决策之间关系的分析,揭示了党组织嵌入可以通过改善公司治理以及传递积极信号降低企业与会计师事务所之间的交易费用,有助于深化对党组织嵌入的整体效应认识,进而为进一步完善企业党组织嵌入机制和加强企业基层党组织建设提供经验借鉴和政策启示。     

审计成本、审计师变更与审计质量——基于重大资产重组的视角

以2007~2012年获得批准进行重大资产重组的公司为核心样本,研究了重大资产重组、审计成本对审计师变更的影响及审计质量的变化。研究发现,处于重组期间的公司和原审计师审计成本较高的重组公司变更审计师的概率更高,公司重组期间的审计质量更低,且审计师变更会加剧审计质量的降低程度;重组公司中审计师变更公司与未变更公司的审计质量无差异,但在审计师变更的公司中,重组公司的审计质量更低。     

财务报告舞弊行政处罚与可感知审计质量

以2001年至2008年间非金融类、非外资类正常交易A股公司为研究样本,考察财务报告舞弊行政处罚是否传递了可感知审计质量信息,实证研究结果表明：投资者总体上并不认可财务报告舞弊行政处罚传递了可感知审计质量信息,仅当投资者观察到反映坏消息的审计意见（如审计师出具非标审计意见、审计意见未改善等）和反映审计师声誉信息（如审计师受到行政处罚）的情况下,投资者才认为财务报告舞弊行政处罚传递了可感知审计质量信息。     

我国上市公司治理结构影响审计质量的机理分析

审计质量是审计市场各行为主体行为的结果，作为审计需求方的上市公司的公司治理结构是影响审计质量的一个重要因素。一方面，不合理的公司治理结构会导致审计委托关系的异化，从而影响审计师的独立性；另一方面，公司治理结构通过影响上市公司的会计信息质量来生成不同质量的审计信息。因此，优化我国上市公司的治理结构是保持审计质量的一条有效途径。针对我国上市公司治理结构存在的问题与缺陷，公司治理结构的优化应将内部治理结构的优化与外部有效资本市场和相关法规建设相结合。     

审计意见购买研究：规范与实证的演绎

审计意见购买是一种审计合谋行为,是导致审计秩序失范的重要原因。其动因在于购买者利用信息不对称、公司治理结构的不完善和审计师的机会主义向审计委托人寻租以从中谋利。审计意见购买行为包括外部审计意见购买和内部审计意见购买两种情形,需要从意见需求方、意见供给方和外界支持环境三方面对其进行治理。对现有研究的梳理表明,对内部审计意见购买动机与行为以及结合中国情境探讨治理对策等方面进行研究是未来审计意见购买研究方向。     

持续经营有重大疑虑审计意见表达方式实证研究

从理论上讲,审计师在出具持续经营有重大疑虑审计意见时,由于受到经济依赖与审计风险的双重影响,可能存在变通行为。非参数检验结果表明:一方面,持续经营有重大疑虑审计意见的明确表达样本组与隐含表达样本组之间,在持续经营风险上存在显著差异,明确表达样本组的持续经营风险显著地高于隐含表达样本组;另一方面,隐含表达样本组审计师对客户公司的经济依赖显著地高于明确表达样本组。可以推论:审计师进行持续经营有重大疑虑审计意见决策,具体选择明确表达还是隐含表达时,综合权衡了对客户经济依赖和客户持续经营风险。     

利益冲突、地域因素与审计师变更——来自我国证券市场的经验证据

在中国这个特殊的审计市场上,探寻对审计师变更有显著影响的因素具有一定的理论意义和现实意义。本文从2003-2004年公布的上市公司年报中获取相应数据,建立Logistic模型对审计师变更的影响因素进行了实证分析。研究发现非标准的审计意见、是否同属地域对审计师变更产生了显著影响。非标准审计意见体现了上市公司与审计师的利益冲突,是引发审计师变更的主要因素。     

公司治理与审计关系的调查分析

本文采用问卷调查与事后访谈相结合的方法检验了公司治理与审计的关系。研究发现大部分审计师认为管理层与董事会一起决定公司治理,这与代理理论将董事会以及其他治理机制作为独立的监督管理层行为的方法,从而保护相关者利益的假设不一致。另外,审计师认为公司治理的强弱在决定是否接受客户阶段特别重要。同时,审计师认为目前阶段,独立董事的作用仍然是被动的,公司治理还没有发挥出积极的功效,但公司治理在审计中的作用将越来越大。     

审计师聘用中的敲竹杠行为研究

由于审计契约的不完全性和审计师对客户进行首次审计时的专用性投资,客户的经理层存在激励对审计师敲竹杠。由此可能产生两种损害审计质量的经济后果：审计师与经理层合谋或者减少首次审计专用性投资。治理审计师聘用中敲竹杠行为可采取四方面措施：中注协建立上市公司审计工作底稿数据库帮助审计师降低专用性投资水平;改变审计收费模式;对敲竹杠和合谋的行为进行严厉处罚;改革审计师的聘任机制。     

上市公司财务状况、监管环境与审计报告

以2000~2005年我国A股上市公司为样本,通过应用有序Logit模型,分析了审计师在不同的监管环境下为上市公司所出具的审计意见与公司财务状况的相关性,探讨了审计师的审计报告行为。在控制了相关的影响因素后发现,审计师的审计报告行为明显地受到监管环境的影响,而公司的财务状况只在一定条件下与审计报告行为存在关联关系。     

审计的发展方向——公司治理导向审计

通过分析审计发展的过程,始终抓住其作为受托经济责任发展的实质,以图解的方式直观的反映出审计的发展方向——公司治理导向审计的合理性。公司治理导向审计是结合公司治理框架（包括内部控制,内部审计等）进行的外部审计,是对“行为”的审计。审计的发展印证了从“对行为的审计”到“对会计信息的审计”再到“行为的审计”的回归,即公司治理导向审计是审计的回归。     

我国审计定价研究述评

自2001年上市公司必须公开披露审计费用信息以来,国内学者开始借鉴西方模型对我国审计定价的影响因素进行研究。研究主要有两类,一是审计定价的一般影响因素研究,二是相关因素对审计定价影响的纵深研究。纵深研究中,我国学者主要关注公司治理、声誉溢价、审计师更换、风险因素对审计定价的影响。但现有研究尚未取得一致的结论,且在研究方法、研究深度等方面尚需进一步的拓展。未来研究应当在研究内容、研究视角、数据来源等方面加以改进。     

内部审计研究述评：基于公司治理视角

内部审计是有效公司治理程序中一个不可或缺的组成部分,关于内部审计的公司治理功能形成了大量学术研究机会。本文回顾了公司治理视角的内部审计研究文献,现有文献主要从理论基础、影响关系、配置方式以及实证检验等方面展开研究,在评述的基础上从研究方法的改进、独立性的内在矛盾以及提升职业胜任能力三个角度对内部审计未来研究方向作了分析和展望。     

强制轮换与审计独立性研究——来自中国证券市场的经验数据

强制轮换制争论的焦点是审计任期增加是否会影响审计师独立地发表审计意见,本文构建审计任期与审计独立性的模型,通过实证分析得出审计任期与审计独立性无关的结论。     

试论企业风险管理和内部审计的整合

风险管理是公司治理的核心,内部审计是公司治理的监督主体,二者的融合,能完善公司治理结构,提高经营管理效率.培育全面风险管理理念,改进内部审计组织模式,优化内部审计人员结构将有助于我国企业树立风险意识,建立全面风险管理机制,实现风险管理和内部审计的有效整合.     

试论审计委员会制度与公司财务治理

审计委员会制度与公司财务治理二者之间的关系表现为服务主体和实现目标的手段,而且财务治理行为主体的权力配置与行使是审计委员会监督的内容之一。因此,应从隶属关系、权责安排、制度运行以及成员结构与素质等方面进一步完善我国上市公司审计委员会制度,以达到加强公司财务治理的目的。     

公司治理中的内部审计约束机制

公司治理结构是内部审计约束的基础和依据 ,而良好的内部审计约束是正确处理利益相关者关系、完善公司治理结构的重要保证。国外公司治理审计约束机制主要有以审计委员会为核心的英美模式和以监事会为核心的德日模式。“监事会 审计委员会”模式是我国上市公司建立审计约束机制的现实选择 ,应建立起有效的公司治理结构 ,进一步加强公司内部审计约束。     

现代风险导向审计的战略调整——基于其成因及特征分析

本文简要分析了现代风险导向审计产生的一系列原因，认为现代风险导向审计是适应社会发展要求而对传统风险导向审计的继承和创新。现代风险导向审计要求审计人员从企业战略的角度，通过分析企业所处的内部与外部环境，来确定企业的审计风险。最后，本文提出了基于现代风险审计模式的风险审计导向的战略调整。     

境外上市对公司盈余管理的影响及其路径研究

境外上市能否促进企业会计信息质量的提升尚无定论,本文以盈余质量衡量企业的会计信息质量,研究结论支持境外上市能有效提高公司的盈余质量和减少盈余管理现象,支持绑定理论对中国境外上市企业成立。本文进一步探讨绑定理论发挥效果的具体路径,通过对内部公司治理因素和外部投资者监督因素的分析,发现内部因素（审计委员会人数和聘请会计师事务所质量）和外部因素（分析师覆盖率）均对盈余质量的提高有显著影响,以此表明绑定效应是通过法律监督和外部市场监督两个方面同时发挥作用,内部动因和外部压力均会产生绑定效应。     

小议风险基础审计

风险基础审计作为现代审计方法 ,在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用 ,方法本身也随之不断地完善。为适应我国建立市场经济体制的要求 ,使我国的注册会计师审计朝着健康的方向发展 ,提高审计效率与质量 ,降低审计风险与成本 ,就有必要引进风险基础审计方法。