坏账损失核算的探讨

一坏账和坏账损失坏账就是企业在生产经营活动与其它商务、业务往来中，因各种因素造成企业确实无法收回或逾期无法收回的应收账款。坏帐损失则指企业由于坏帐而发生的损失。二对现行坏账损失核算方法的评价我国《企业财务通则》规定：企业可以不计提坏帐准备金，坏账准备发生时，将实际损失直接从应收账款中转销，计入当期费用，称为直接转销法；企业也可以计提坏账准备金，按应收账款的余额，估计应收帐款可能发生的坏帐损失，不论当期是否发生，均计入“管理费用”提取坏账准备，在坏账实际发生时，冲减“坏账准备”，称为备抵法。这两种…     

坏账损失时间性差异的简易计算

时间性差异是因税法与会计制度确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。在坏账损失的确认方法上,税法与会计制度存在较大的差异,因而也需要计算时间性差异并进行相应的纳税调整和会计处理。在实务中此类问题比较复杂,因此往往会在会计核算和纳税调整过程中出现差错,引发不必要的麻烦。笔者总结自己的实践经验,就此问题谈以下几点看法。税法规定,纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额扣除,经税务机关批准,也可提取坏账准备金。采用备抵法时,提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账收回时,应相应增加当期的应纳税所得额。税法还规定,坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。在这种方法下,税法确认的坏账损失应包括三部分内容:一是当期实际发生的坏账;二是当期收回的已核销的坏账;三是根据应收账款期末余额与期初余额相比增加的部分按5‰的固定比例计提的坏账准备金。由此得出当期坏账损失的计算公式①为:当期坏账损失=(应收账款期末余额-应收账款期初余额)&;#215;5‰+当期发生的坏账-当期收回已核销的坏账。会计上企业...     

计提坏账准备后现金流量表的编制

（一）为了较真实地反映企业的债权性资产，现代会计制度遵照谨慎性原则，规定企业应该采用备抵法合理地计提坏账准备。那么在计提坏账准备后如何正确地编制现金流量表呢？下面以一个例子作为示范，来对这个问题进行深入的研究，以期使大家透彻了解现金流量表的调节原理。例：某企业为一般纳税人，年初应收账款余额为100万元，库存商品600万元（年初该存货未发生减值）。当年销售年初库存商品500万元，销售收入为1170万元（包含增值税税额），其中赊销234万元（包含增值税税额），本年共收回前期应收账款100万元。该企业一贯采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3％，本年共发生坏账损失20万元，收回前期已核销坏账15万元。     

企业应收账款坏账损失的会计处理实务探讨

为合理解决企业应收账款坏账损失的损益归属期间等问题,本文提出了一套新的应收账款坏账损失会计处理程序———“余额形成年份区分法”。该法是在现有的备抵法基础上,选用账龄分析与个别认定相结合的估计方法来估计期末坏账数额,运用差额计提的方式来计提坏账准备,并将由此产生的损益分别计入不同的应收账款形成年份,从而影响各年利润的一套完整的应收账款坏账损失会计处理程序。     

各年计提坏账准备累计金额的简便算法

例：某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额的5％计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，年末应收账款余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回。确认为坏账。年末应收账款余额为1300000元；第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为多少元？     

计提坏账准备自动生成凭证公式的定义

坏账准备是金额保留性账户，应当按应收账款的规定比例保留一定的坏账准备金，年内核销坏账时记入本账户的借方。因为应收账款年内有增有减，因此在提取坏账准备前可能存在五种情况：①坏账准备账户余额为零，应按规定补提；②坏账准备为借方余额，除按规定计算外，还应补足借方金额；③坏账准备为贷方余额，但小于应保留的金额，     

浅议坏账准备计提应注意的问题

一、提坏账准备的必要性及作用 企业在商品交易中,作为债务人,由于种种原因,无力或无法偿还债务,而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回账款的可能.坏账就是企业无法收回或收回的可能性极小偿还债务,而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回的应收款项,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.坏账损失采用直接核销,一次列入成本、费用,同时核销应收账款,会使企业发生的陈账、呆账、坏账得不到妥善处理,从而产生虚增或虚减了利润的现象.另一方面,发生坏账损失后,一次列入成本费用,又会造成当期成本费用的较大波动和失真,不利于成本分析.而采用计提坏账准备金(简称坏账准备),是用一定的方法估计坏账损失,并按期计入成本费用,待坏账实际发生时,通过坏账准备金予以转销.计提坏账准备,可以将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理,有利于均衡各期的损失负担,利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理.     

计提坏账准备后如何确定时间性差异

在所得税会计的纳税影响会计法中,最关键的步骤是计算当期的时间性差异金额。在介绍纳税影响会计法时很多教材均选用固定资产折旧问题进行说明,以便于理解。但在实际工作中,应收账款计提坏账准备产生时间性差异的问题经常发生,且颇具复杂性。因为:①每期的应收账款余额随企业的经营情况而变化,因而无法预计当期的时间性差异。②应收账款的发生是持续的,不存在一定期间内所产生的时间性差异合计为零的情况,这样“递延税款”科目的余额就不会最终为零,不像折旧那样根据“递延税款”科目余额最终是否为零即可判断以前各期递延税款计算的对错。③“坏账准备”科目涉及当期发生的坏账和收回前期已核销的坏账,将其计入管理费用会影响当期利润。这比折旧产生的时间性差异复杂得多。为此,本文就应收账款计提坏账准备后产生的时间性差异作以下分析。一、年终调整坏账准备时计入管理费用的金额此处计入管理费用的金额仅指年终企业在调整坏账准备余额时计入管理费用的那一笔,而不是指期中发生坏账和收回前期已核销坏账时的发生额,因为只有期末这笔计入管理费用的金额才能影响当期利润。那么该笔计入管理费用的金额(以下用M表示)应如何确定呢?在实际工作中,对于M都是采用倒挤法来计算,即等于“坏...     

《小企业会计制度》坏账准备计提解读

《小企业会计制度》要求对坏账损失采用备抵法核算，计提坏账准备时可选用包括余额百分比法在内的四种方法。众所周知，在采用余额百分比法计提坏账准备时，在计提比例确定的前提下，坏账准备期末余额主要取决于应收款项的期末余额．与《企业会汁制度》相比，《小企业会计制度》未设置“预收账款”、“预付账款”科目，从而给小企、世确定应计提坏账准备的应收款项的余额带来一些问题。     

外商投资企业年度所得税申报的会计调整

按税法规定,外商投资企业应在每一纳税年度终了4个月内进行年度所得税申报,在年度终了5个月内进行汇算清缴。而会计制度规定,企业在年度所得税申报中,需要对年度所得税进行汇算清缴。以下为笔者对外商投资企业年度所得税申报中常见的税务处理所做的一些介绍,希望能对实务工作有所帮助。一、资产1.各项准备金。根据会计制度,外商投资企业可以计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等各项准备金,当年计提的上述各项准备金均计入企业当期费用。根据税法相关规定,除从事信贷、租赁(指融资租赁)业务的企业经税务机关批准后可以提取坏账准备金外,其他企业一律不得在所得税前再预提其他项目的准备金。因此,企业应按计入当期费用的上述各项准备金数额调增当期应纳税所得额。对于经税务机关批准可以按年末应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的企业,应审查其当年计入费用的准备金数额是否超过税务机关批准的限额。企业若超过限额计提坏账准备,则应当相应调增其应纳税所得额。2.折旧与摊销。对于折旧与摊销,如果企业处理与税法规定不一致,就需要进行纳税调整,将多列支的折旧与摊销费用加回到当期应纳税所得额中。《外商投...     

浅议坏账准备计提应注意的问题

企业在商品交易中，作为债务人，由于种种原因，无力或无法偿还债务，而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回账款的可能。坏账就是企业无法收回或收回的可能性极小偿还债务，而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失采用直接核销，一次列入成本、费用，同时核销应收账款，会使企业     

发出存货应予计提损失准备

近年来，委托代销或分期收款等销售方式十分普遍，但发出在外的存货存在着相当大的市价持续下跌等因素带来的减值风险。如何有效规避发出在外存货的不实问题，使损失不至于集中在撤货清算时体现，笔者认为，除了加强企业内部管理，使损失尽可能减少外，预先计提损失准备不失为一明智之举，其理由如下：１．会计制度中已规定了对应收账款必须计提坏账准备，然而对许多企业来讲，委托代销商品或分期收款发出商品的挂账金额远远大于其应收账款的金额，潜在损失更值得关注。２．商品（产品）以代销或分期收款发出等方式销售是迫于市场竞争的需要。而且，发出存货的多少具有非控制性，只要资金周转尚可，在外存货量扩大并不是问题。但不争的事实是：在外存货量大，将来的潜在损失相对也大。３．由于代销或分期收款等方式销售本身具有依赖、请求销售商的性质，所以，企业要在日常对其在外存货进行准确的账实核对、确认是很困难的。当企业撤销销售网点清算货款时，损失又往往不可避免。这就决定了企业必须预先估测提取损失准备金，以防范风险。４．准备金分期提取形成的费用由不同的经营期分别承担，比一次性由业务结束期承担更显合理，而且具有公平性和可操作性。发出存货损失准备金的提取不同于坏账准备的提取...     

坏账准备在现金流量表中的列示初探

根据《企业会计准则——现金流量表》(以下简称“准则”)规定,企业计提坏账准备在以间接法计算经营活动现金流量时应加回。但是,对于坏账准备的其他业务,如核销坏账业务、已核销坏账又收回业务、计提坏账准备后债务重组业务如何在现金流量表中列示,《企业会计制度》和准则规定得不是很具体。本文就此谈谈自己的看法。一、计提坏账准备的现金流量表列示坏账准备的计提有四种情况,一是计提前坏账准备的余额为零;二是计提前坏账准备为贷方余额且大于应提额;三是计提前坏账准备为贷方余额且小于应提额;四是计提前坏账准备为借方余额。下面举例说明。例1:假定应收账款的期末余额为8000000元,坏账准备计提比例为5‰。为简化核算,其他应收款无余额。会计分录如下:(1)计提前坏账准备无余额,则计提金额为40000元(8000000&;#215;5‰)。借:管理费用40000元;贷:坏账准备40000元。(2)计提前坏账准备贷方余额50000元,则冲销多提金额10000元(50000-8000000&;#215;5‰)。借:坏账准备10000元;贷:管理费用10000元。(3)计提前坏账准备贷方余额30000元,补提金额为10000元(8000000&;#215;5‰-30000)。借:...     

上市公司应收账款存在的问题及对策

随着商业信用的推行,上市公司应收账款数额显著增加,制约了企业市场竞争能力。其原因有内部与外部两个方面。上市公司应结合自身的经营特点,借鉴银行的信贷政策,解决应收账款的存在问题:建立客户资信档案,制定合理的应收账款的信用政策,设立销售与收款的内部控制,建立坏账准备金制度,建立责任制度,开展应收账款保理业务。     

现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题

一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括８项：①应收账款坏账准备；②存货跌价准备；③短期投资跌价准备；④长期投资减值准备；⑤委托贷款减值准备；⑥固定资产减值准备；⑦无形资产减值准备；⑧在建工程减值准备。其中，“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列，可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时，记入当期的管理费用，列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量，当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销，比如是１０００元，一方面，与利润无关；另一方面，在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额１０００元，如果以此数额进行计算，现金流量就会增加１０００元。而事实上，转销坏账本身不影响现...     

试论坏账准备在现金流量表中的列示

用间接法编制现金流量表时，坏账准备是将净利润调整为经营活动现金流量的项目之一。对此，《企业会计准则──现金流量表》的完整表述为“计提的坏账准备或转销的坏账”。这种表述至少会引起３种歧义：（１）在备抵法下计提的坏账准备或直接转销法下转销的坏账；（２）在备抵法下计提的坏账准备或者备抵法下转销的坏账（二者之一）；（３）在备抵法下计提的坏账准备和备抵法下转销的坏账（二者的代数和）。究竟哪种认识是正确的呢？本文拟作简要分析。在直接转销法下，发生坏账损失时，借记“管理费用”，贷记“应收账款”，使净利润减少，…     

刍议“余额百分比法”计提坏账准备

我国《企业会计制度》规定：企业应于年度末了时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备；坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。应收款项是指“应收账款”和“其他应收款”两个科目所核算和反映的内容。同时，我国《企业会计制度——会计科目和会计报表》又明确指出：企业应当定期或至少于每年年度终了对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收歉项应当计提坏账准备；企业只能采用备抵法核算坏账损失，当某项应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。根据以往的做法．估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。会计制度规定计提坏账准备的方法由企业自行确定，要求企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。     

备抵法核算坏账损失的原理与推广

一、备抵法核算坏账损失的原理 根据我国《企业会计制度》的要求，企业应按照备抵法核算坏账损失。备抵法核算坏账损失的原理（以下简称“备抵原理”）可总结如下：①确定“坏账准备”账户的应有余额：计提本期坏账准备后“坏账准备”账户的余额；②确定“坏账准备”账户的现有余额：计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的余额；③应有余额减去现有余额的差额即为本期应计提的坏账准备数。     

对应收账款周转率评价方法的改进

应收账款传统评价方法的缺陷。部分企业的销售活动具有周期性或季节性，编制账龄分析表和计算坏账损失比率无法剔除周期性或季节性变动对应收账款余额分布的影响，从而也就无法正确评价应收账款的管理水平。如在销售旺季，应收账款的余额一般会增加，由此就认为企业赊销政策有问题，肯定是不科学的。     

纳税影响会计法下应收账款的合并抵销

《企业会计制度》中介绍了集团内应收账款计提坏账准备后的抵销方法,但没有介绍纳税影响会计法下集团内应收账款计提坏账准备后应采用的合并抵销方法,而在实际中有相当部分企业需要掌握和运用这种方法,为此,本文谈谈纳税影响会计法下集团内应收账款计提坏账准备后应采用的合并抵销方法,以供大家参考和使用。在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的情况下,如果会计期末对内部应收账款计提了相应的坏账准备,并且其计提坏账准备的金额超过了税法规定允许在税前扣除的金额,那么在预计由此而产生的可抵减时间性差异在未来能够转回的情况下,则期末必然会对超过税法允许在税前扣除的那部分金额确认一定的“递延税款”借方金额。由此可知,在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理并对期末内部应收账款所计提的坏账准备确认了一定的“递延税款”借方金额的情况下,在编制集团的合并会计报表时,则不仅需要将集团内的应收账款及所计提的坏账准备予以抵销,而且还需要将由此而确认的“递延税款”借方金额予以抵销。其具体的抵销方法如下:一、初次编制合并会计报表时的抵销处理(1)抵销当期期末的内部应收账款、应付账款余额时,借:应付账款;贷:应收账款。(2)抵销当期期末...