合并会计报表编制的几个特殊问题

一、利润表的合并期间问题对于年度内新收购一家子公司的会计报表合并问题,在财会[2003]10号《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(二)》[以下简称“问题解答(二)”]中进行了相关规定。企业在报告期内出售、购买子公司,应按下列规定编制合并会计报表,并在会计报     

编制现金流量表应注意的几个问题

一、收购子公司时。编制合并现金流量表的问题根据《企业会计准则——现金流量表》和《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》规定，母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量予以反映，即企业在报告期内收购子公司，一是母公司应将购买子公司所支付的现金，在投资活动产生的现金流量中的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映；二是母公司期末在编制合并现金流量表时，应将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量信息，纳入合并现金流量表。由上述可知，母公司收购子公司在编制合并现金流量表时，涉及到两种类型的现金流，一类是收购子公司所支付的现金；另一类则是由于将子公司纳入合并范围而增加的子公司现金，即在购买日子公司资产负债表的账面现金和现金等价物。但上述规定并未说明企业在购买子公司时，子公司在购买日的资产负债表上的现金及现金等价物，应如何在合并现金流量表中列示。     

新制度规定的合并会计报表

一、合并会计报表规范的对象 财政部印发的<合并会计报表暂行规定>(简称规定)要求,"凡设在我国境内,拥有一个或一个以上子公司的母公司,应当编制合并会计报表",但财政部印发的<关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)>(财会[2003]10号)规定:     

合并会计报表编制若干实务问题探讨

《企业会计制度（２００１）——企业会计制度》第１５８条规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额５０％以上（不含５０％），或虽然占该单位注册资本总额不足５０％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”与财政部于１９９５年２月９日颁布的《合并会计报表暂行规定》（财会字１９９５１１号）相比，《…     

报告期内出售、购买子公司合并会计报表实务探讨

报告期内出售、购买子公司时编制合并会计报表在会计理论界又被称为期中合并,期中合并是指母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。这里的期中特指合并会计报表日。具体而言,在我国,会计期末为每年的12月31日,年度合并会计报表日也就是12月31日,如果母公司不是在12月31日购并子公司,那么此类问题就属于期中合并。因此,企业出售、购买子公司时编制合并会计报表多为期中合并,在会计实务中较常见。我国现行关于合并会计报表方面的有关规定主要是财政部于1995年2月9日颁发的财会[1995]11号《合并会计报表暂行规定》,此后,根据会计实务界询…     

浅谈合并会计报表中几个实物问题的处理

一、哪些企业需要编制合并会计报表 在会计核算与报表编制中，经常有企业在问其公司是否需要编制合并报表，财政部（2003）10号文财政部《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》已做了规定，其第三条问答指出：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：1．国有资产授权经营管理的企业；2．股票上市的企业；3．需要编制合并会计报表的外贸企业；4．需要对外提供合并会计报表的其他企业。     

合并会计报表有关抵销分录的处理

随着新《企业会计制度》的颁布以及《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答》的出台,目前执行的《合并会计报表暂行规定》已显示出一些不足之处。本文试就合并会计报表编制中的若干实务问题应如何编制抵销分录做一探讨。一、形成合并价差情况下内部投资收益和财务费     

同一控制下的企业合并会计问题浅析

企业的合并或者合营,是现代大中型企业形成和发展的有效手段。同一控制下的企业合并,其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,并且该控制不是暂时性的。目前,我国的企业合并大多是同一控制下的合并。按照《企业会计制度》的规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。然而《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期…     

合营者与合营企业之间内部存货交易的抵销处理

《企业会计制度》第158条规定“企业在编制合并会计报表时，应将合营企业合并在内，并按照比例合并法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”，即将合营者报表项目金额与合营企业报表项目金额属于合营者的份额（按合营者投资比例计算的金额）予以合并。同时合营者在按比例合并法编制合并财务报表时，与合营企业之问的内部交易也需要进行抵销调整，其方法与全面合并法的方法基本相同，但由于合营者按其投资比例予以合并，从而与合营企业之问的抵销处理具有一定的特殊性。     

处置超额亏损子公司的相关会计处理

按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关规定：母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应调整合并资产负债表的期初数;应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表;应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。准则虽然做了原则性的规定,但实务操作相对复杂,尤其是超额亏损子公...     

关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,国务院有关部委、有关直属机构,有关中央管理企业:为了贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则,帮助企业深入理解现行国家统一的会计制度的有关规定,现将《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时反馈我部。附件:关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(二)二三年三月十七日附件:关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(二)《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会…     

合并会计报表处理差异浅析

财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新合并报表准则）及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。它与现行编制合并财务报表所依据的财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》、财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》以及《企业会计制度》有关规定（以下简称旧合并报表规定）差异较大。     

关职方之间出售资产交易在编制合并会计报表时抵销处理的几个问题

２００１年，财政部颁布了《企业会计制度》等一系列财务会计法规，新的财务会计法规的实施，改变了原企业会计核算的办法。在编制以个别会计报表为基础的合并会计报表时，相关抵销处理也发生了变化，现就关联方之间出售资产以及母子公司债务重组时编制合并会计报表的抵销处理予以探讨。一、上市公司与控股子公司的交易按照财会字（２００１）６４号《关联方之间出售资产等有关会计处理问题的暂行规定》（简称《暂行规定》）的规定：上市公司与关联方之间的交易，对没有确凿证据证明交易价格是公正的，应按《暂行规定》进行处理，对显失公正…     

合并会计报表中内部存货交易产生资本公积的抵销

母、子公司之间出售存货,根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,对于交易价格显失公允的部分不确认收入,作为增加资本公积处理。母公司在期末编制合并会计报表时,根据《合并会计报表暂行规定》(以下简称《规定》),应对内部交易存货中包含的未实现内部销售利润     

新会计准则对同一控制下企业合并报表的影响

新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》将同一控制下的企业合并定义为“与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并”。目前,我国的企业合并大多是同一控制下的合并。按《企业会计制度》第158条的规定,“企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并”;而新会计准则规定同一控制下的合并,“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后,由母公司编制”。显然,这对我国大量的…     

财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院有关部委，有关企业：为贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则，帮助企业深入理解现行国家统一的会计制度的有关规定，现将《关于〈企业会计制度〉和相关会计准则的问题解答》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答二二年十月九日附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答《企业会计制度》和相关会计准则发布实施以后，我们陆续收到一些来信、来函，询问关于《企业会计制度》和相关…     

合并会计报表中内部销售的抵消处理

中国证券监督管理委员会为规范上市公司会计信息的披露，规定上市公司必须披露其合并会计报表，财政部也为此发布实施了《合并会计报表暂行规定》。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行汇总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的交易或事项对个别会计报表的影响予以抵消后编制而成。     

长期股权投资会计处理的若干变化

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》对长期股权投资的核算进行了详细的规定,但是随着经济的发展,这些规定在实际执行过程中遇到了一些问题,于是财政部陆续发布了“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”(以下简称《问题解答(一)》、《问题解答(二)》、《问题解答(三)》、《问题解答(四)》),其中都涉及了长期股权投资会计处理问题,为企业会计人员正确地核算长期股权投资提供了理论依据。     

合并会计报表合并范围三权说

我国自1995年2月发布了《合并会计报表暂行规定》以来,合并会计报表政策没有作大的变动。对合并范围,1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》已对出现的问题作了相关的答复;财政部《企业会计制度有关问题解答(二)》(2003年2月)也对合并范围确定问题及所需要披露的信息作     

吸收合并涉及的股权投资差额会计处理

一、母公司吸收合并全资子公司,母公司的会计处理对于非全资子公司,母公司需要首先购买子公司剩余股权,将其变为全资子公司后再实施吸收合并。此时的会计处理为母公司继续沿用原企业账册,按合并前子公司的账面余额,借记所有资产科目,贷记所有负债和所有者权益科目。然后对冲母公司对子公司的长期股权投资各明细科目(“股权投资差额”除外)与子公司的所有者权益科目。根据财政部“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(二)”的规定,初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,借记“长期股权投资——××单位(股…