存货非正常损失处理再探讨

笔者拜读了2010年第28期《财会月刊》中杨焕云同志的文章《存货非正常损失：界定标准及财税处理》（简称＂杨文＂）,笔者对杨文中一些观点和例题计算有不同看法。     

刍谈存货、固定资产减值的转回问题

《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益。也就是说，新准则允许存货跌价准备的转回，但不允许固定资产减值损失的转回。对于这两种不同的处理，笔者认为主要原因是：     

《企业会计准则——应用指南》的细节性疏漏

一"、资产减值损失"科目的核算内容问题根据《企业会计准则——应用指南》的规定,"资产减值损失"科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。笔者认为",资产减值损失"科目核算内容概括不全面,还应包括处置无价值存货发生的账面价值损失。理由如下:存货存在可变现净值为零的情形,如已霉烂变质的存货、已过期且无转让价     

存货损失的会计与税务处理

一、会计处理与税务处理差异《企业会计制度》对存货损失的会计处理规定如下:(1)由于预见存货可能遭受损失或不合市价,出于会计上的“谨慎性”,企业在期末要计提“存货跌价准备”,但税法上不予认可;(2)对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年利润中直接扣除;(3)对于存货     

对《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》一文的异议

《财会月刊》2010年第34期刊登了李瑞兰同志的《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》(简称《李文》)。读后,笔者深受启发,同时认为有三个问题值得商榷。     

从强化企业存货监控谈加强增值税的征收管理

现行的增值税从计说原理上看，是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。因此纳税人存货的计价方法，核算水平，存货内控制度的有效性，就对我们日常的税收征管及稽查工作有着直接的影响。因此一般在日常稽查中，稽查人员应加强对企业库存商品的检查，并从以下几方面入手： 一、正确划分存货正常损失、非正常损失及视同销售的界线 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失购进货物的进项税额不得抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失，是指生产经…     

废品损失核算改进思考

我国现行废品损失核算包括可修复废品损失和不可修复废品损失核算,最终的净损失均由生产成本承担,即由合格品承担。笔者分析了废品损失核算对生产成本的影响,指出现行废品损失核算不符合存货准则中有关存货成本的规定,并提出了改进建议。     

废品损失核算改进思考

我国现行废品损失核算包括可修复废品损失和不可修复废品损失核算，最终的净损失均由生产成本承担，即由合格品承担。笔者分析了废品损失核算对生产成本的影响，指出现行废品损失核算不符合存货准则中有关存货成本的规定，并提出了改进建议。     

存货准则的国际比较

《企业会计准则--存货》(以下简称《存货准则》)已经在股份有限公司全面施行,笔者认为有必要对《存货准则》的国际比较进行进一步的了解,以更深刻地理解该准则的内涵.     

成本与市场价孰低法的会计处理

成本与市价孰低法,是国际上流行的一种存货计价方法。在我国即将加入世贸组织之前,笔者根据国际会计惯例的一些作法,对这种方法的会计处理作些探索,供参考。一、什么是成本与市价孰低法所谓“成本与市价孰低法”,是指企业期末结存的存货按成本与市价两者之中的低者计价的一种计价方法。即存货的成本低于市价时,存货按成本计价;存货的市价低于成本时,存货按市价计价。在国际会计准则的《历史成本制度下存货的计价和列示方法》中建议企业的存货应按历史成本与可变现净值两者孰低来估价,计算期末存货价值。对于企业的外购存货,包括采…     

对存货非常损失进项税两种会计处理方法小议

企业存货发生非常损失，所含进项税，按着现行税法规定，属于不得抵扣进项税，必须从应交税金──应交增值税中的进项税转出。但是，有一种情况，笔者认为特殊，应特别处理。某商业企业94年期初存货中，有一部分是被生产企业淘汰且已停止生产数年的解放牌汽车配件及130型汽车配件，由于车型淘汰，其所储零配件自然报废。在95年5月份清仓查库时，被发现清理出来，提出报损。此存货已征税额，该企业已于94年未按照国税发（1994）060号文件《国家税务局关于实行增值税的企业期初存货已征税额的处理意见的通知》从存货所在的会计科目转入“待摊…     

企业资产损失财务处理暂行办法

第一条　为了建立、健全企业内部控制制度 ,规范企业资产损失财务管理行为 ,加强企业财务管理 ,根据《企业财务通则》的规定 ,制定本办法。第二条　资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失 ,包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等。第三条　坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项。企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企 [2 0 0 2 ]5 13号 )的规定确认。第四条　存货、固定资产及在建工程等实物资产盘盈、盘亏…     

再谈存货周转率

《财会通讯（综合版）》2005年第10期刊登了吴富中《内部控制财务比率分析及改进对策》一文，笔者对文中有关存货周转率的内容有不同观点，并于2007年在贵刊的第一期以《也谈存货周转率》为题对存货周转率及其改进公式进行了探讨。但对存货周转率改进公式只指出了分类的存货周转率之和并不等于存货周转率，并没有构建分类的存货周转率与存货周转率的关系式，对存货周转率指标在内部控制中应注意的问题也未阐述。现就这两方面的内容进行探讨。     

对存货转销账务处理的商榷

《财会月刊》(上)2009年第10期刊登了冷琳同志的《诹议存货转销账务处理中的模糊认识》一文(以下简称《冷文》),《冷文》在模糊认识三中探讨了存货转销中回收的残料需不需要将对应的进项税额重新转回?是作为进项税额转出的     

新会计准则中企业存货损失处理的纳税分析

在市场经济体制下,我国企业企业为了能够在激烈的竞争中获胜,必然会采取各种措施降低成本。纳税支出作为企业的一项重要成本,直接影响到企业利润最大化目标的实现。同时财政部颁布的《企业会计制度》和若干具体会计准则,与最新的税收政策对比存在不少的差异,尤其是有关存货损失处理上的差异。本文首先具体分析了存货损失的会计与纳税处理的差异,然后具体探讨了新会计准则中企业存货损失处理的纳税筹划措施。     

也谈存货周转率

《财会通讯》(综合版)2005年第10期刊登了吴富中《内部控制财务比率的分析及改进对策》一文,笔者对文中有关存货周转率的内容有不同观点,就此进行探讨。首先,对存货周转率计算公式进行探讨。存货周转率指标有两种表现形式,一种是周转次数,指存货在一定期间内从支付材料货款开始     

对“后进先出法”作为存货计价方法的思考

我国《企业会计准则——存货》和《企业会计制度》均将“后进先出法”与“先进先出法”等作为领用和发出存货的计价方法，并且对“后进先出法”的应用不加任何限定条件。笔者认为这种规定欠妥。主要理由是：     

关于我国存货核算若干问题的思考

2001年开始实施的《企业会计制度》和2002年开始实施的《企业会计准则—存货》（以下简称“存货准则”）不仅借鉴了国际会计准则的许多会计处理方法,而且也充分考虑了我国实务界的经验做法。这对进一步规范存货的确认、计量及披露,提高我国会计信息的质量,有着重要的现实意义。但笔者在研习存货准则及《企业会计制度》相关内容时也发现,尚有一些值得商榷的问题。本文就这些问题进行分析和讨论。     

增值税一般纳税人存货非正常损失的分类核算

本文先对存货正常损失与非正常损失进行区分，再对存货非正常损失六种类型的进项税额转出额计算进行分析，最后提出了存货非正常损失会计处理的相关建议。     

公司存货跌价准备计提对盈余管理的作用——以W房地产公司存货跌价准备计提为例

我国自执行《企业会计准则》以来,上市公司计提的长期资产减值不允许再转回。对于房地产公司来说,其存货的特殊性使得房地产公司有机会利用存货跌价准备的计提和转回对净利润进行调节,达到进行盈余管理的目的。文章首先介绍有关盈余管理和存货跌价准备相关的理论基础,接着对W公司2014—2016年年报中的相关数据和其他房地产公司相关数据进行分析,通过纵向和横向的对比,探索W公司计提和转回存货跌价准备对于以前和未来年度盈余管理的作用。