对融资租赁后续计量的思考

文章回顾了我国融资租赁准则的演进过程,比较了IASB、FASB、ASB等准则委员会关于融资租赁的不同处理意见。关于融资租赁的后续计量方面,讨论了资产入账价值与长期应付款之间差额的归属问题,指出我国2006年会计准则中未确认融资费用科目依旧存在着逻辑性矛盾。文章认为,借鉴债券发行的折溢价原理,将"固定资产——未确认融资费用"替代"未确认融资费用"以进行后续计量。     

新会计准则相关会计科目应用分析

一、“未实现融资收益”科目的应用 新准则规定“未实现融资收益”科目从“长期应付款”项目中抵减，归属为负债类科目，这主要基于“经济利益流人观”的资产和负债定义的要求。新准则指南中“1532未实现融资收益”规定：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和），     

商业银行存贷款利息分类核算浅析

根据《企业会计准则第22号--?金融工具确认与计量》，商业银行存贷款摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失(适用于金融资产)。其中，初始确认金额、已偿还的本金、已发生的减值损失都很容易确定，且反映在相关金融资产或金融负债的账面价值中，而采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额的计算比较复杂，其实质上为累计确认的利息收入或利息费用，包括累计应计收（付）的利息和累计摊销的利息调整（溢价折价及其他费用等）两部分。在《企业会计准则应用指南》的科目核算方法中，后者在该金融资产或金融负债科目中核算，反映在其账面价值中，而前者既可能在该金融资产或金融负债科目核算，如一次性还本付息债券核算，反映在应付债券账面价值中，也可能通过“应收利息”、“应付利息”科目核算，如商业银行存贷款核算，未反映在其账面价值中，但属于构成摊余成本的组成部分。当利息费用或收入实行分期收付时，意味着摊余成本的收回，并使摊余成本与存贷款账面价值趋于一致。在没有本金收回及发生减值损失的情况下，存贷款摊余成本改变的唯一途径是利息收入或费用的确认及收回。由此，结合《企业会计准则应用指南》，笔者总结出两组基本结论：在初始确认时，摊余成本与账面价值一致。在后续计量中，由于计息结息方式的不同及核算方法的差异，摊余成本与账面价值并不必然一致，在分期结息付息的情况下，两者相等；在分期结息一次性到期还本付息的情况下，两者不等。     

财政部 财会字[2000]12号 关于印发《住房公积金会计核算办法补充规定》的通知

一、会计科目(一)增设“119其他应收款”科目1、本科目核算住房公积金运作过程中临时发生的其他各种应收款项。如处置个人抵押物取得的价款低于逾期贷款账面价值应由债务人清偿的部分等。2、处置抵押物时,按取得的价款,借记“住房公积金存款”科目,按取得的价款低于逾期贷款账面价值的差额,借记本科目,按逾期贷款账面价值,贷记“逾期贷款”科目;收回款项时,借记“住房公积金存款”科目,贷记本科目。3、本科目应按债务人设置明细账。4、本科目期末借方余额,反映尚未收回的其他应收款。(二)增设“219其他应付款”科目1、本科目核算…     

实际利率法下巧用Excel简化会计核算

一、未确认融资费用的核算 1．产生及分摊。《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。     

对融资租赁账务处理的异议

（一）《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》中在解释“1531长期应收款”、“1532未实现融资收益”两个科目的相关主要账务处理时，是这样表述的：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。     

承租人融资租赁的会计处理例解

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。《企业会计制度》规定，在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始H租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。     

企业会计准则系列讲座 企业会计准则——租赁(三)

３．承租人未确认融资费用的摊销和出租人未实现融资收益的分配：在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中即包括设备租赁资产的本金价值，又包括分期付租时应承担的合理的利息。因此在支付租金时：承租人出租人属于支付本金的部分冲减长期应付款属于收到本金的部分冲减应收融资款属于支付的利息作为“未确认融资费用”各期的分摊额属于收到的利息部分作为“未确认融资租赁收益”各期的分配额承租人“未确认融资费用”的摊销方法和出租“未确认融资租赁收益”的分配方法，可以采用实利率法、直线法和年限总和法。融资费用分摊率的确认可以…     

企业职工教育经费会计核算小议

一、通过“预提费用”科目核算职工教育经费目前,大多数企业在会计实务中将职工参加学习、培训等产生的费用计入职工教育经费,并通过“其他应付款”科目核算。笔者认为这种处理方法欠妥,理由如下:1.职工教育经费的性质与“其他应付款”科目核算的范畴不符。现行会计制度规定“,     

从承租人视角看租赁准则

本文从承租人角度对《企业会计准则第21号——租赁》进行了分析,并对“未确认融资费用”科目的归属及未确认融资费用分摊额的计算作一探讨。     

租赁会计准则的不足及改进建议

一、我国租赁会计准则存在的问题1、回避公允价值计量基础。我国租赁会计准则规定,“在租赁开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将两者差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(即小于30%,含30%),承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”由于租赁付款额是分期支付的,要采纳租赁资本化方法就必须将预期在未来各期支付的租赁付款额折现,这样,从理论上讲不…     

《初级会计实务》教材例题处理之商榷

一、长期借款利息费用的处理 关于借款利息的处理,新旧会计准则的规定有很大差异。原会计准则将预提的短期借款利息记入“预提费用”科目,将预提的长期借款利息记入“长期借款”科目。现行会计准则取消了“预提费用”科目,设置了“应付利息”科目用于核算借款利息费用。然而《初级会计实务》（2007）教材中文字表述与实例处理存在矛盾,给应试者带来困惑,必须加以修订。     

实际利率法在融资租赁会计核算中的运用

在融资租赁活动中,承租方向租赁公司租赁资产的行为实质上是一种融资行为。承租方在会计核算上采用实际内含报酬率分摊未确认融资费用和分配未确认融资收益的方法,称为实际利率法。首先,计算确定租赁资产的入账价和未确认的融资费用。根据财政部2006年颁布的《企业准则第21号——租赁》(以下简称“租赁准则”)的规定:在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。即:最低租赁付款额现值(P)=每期应…     

试论期货套利的会计和税务处理

期货套利的核算，在新准则下仍然是一疑难问题。按期货现有核算模式。期货无法计人“衍生工具”科目。因为，期货的初始投资表现存出保证金的确认，期货的公允价值变动则表现为期货保证的消长；按现存规范，期货公允价值无论走高、走低皆无法调整期货账面价值。为解开这一死节，笔者建议增设共同类的“金融工具结算”备抵科目，这样既能核算期货保证金收付业务，也能及时反映期货按公允价值计量的账面余额。另外，期货核算还涉及比较复杂的所得税会计业务。该文以商品期货为例，介绍增设“金融工具结算”科目后企业以期货进行套利的会计和税务处理。     

浅析融资租赁会计处理方法的改进

融资租赁业务的发展,是市场经济配置资源方式多元化的产物。现行的融资租赁会计准则在租赁开始日,把承租人租入资产的入账价值与长期应付款的入账价值之间的差额作为"未确认融资费用",把出租人的预期租金收入界定为"未实现融资收益",模糊了融资租赁的经济实质。本文对此进行了探讨,并提出了改进意见,以期促进我国融资租赁业务发展。     

融资租赁中实际利率法运用

一、实际利率的本质 企业会计准则要求,融资租赁中承租人或出租人在租赁期开始日确认的“未确认融资费用”或“未实现融资收益”要按实际利率法进行摊销。除此之处,分期付款购买固定资产确认的“未确认融资费用”、分期收款销售商品确认的“未实现融资收益”、企业发行债券时确认的“应付债券——利息调整”、企业进行债券投资时确认的“持有至到期投资——利息调整”或“可供出售金融资产——利息调整”、企业进行长期借款时确认的“长期借款——利息调整”等项目也均要按实际利率法摊销。     

长期股权投资减值准备与权益法的会计核算关系

长期股权投资减值准备与权益法的核算是长期股权投资核算的重要组成部分．“减值准备”是“长期股权投资”的备抵项目．两者互为补充．共同反映长期股权投资账面价值的增减。无论是计提减值准备．还是按权益法确认的长期股权投资账面价值．都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失”的“谨慎”原则。也正是如此才导致实务中对两者的差别认识不清。为此．本文着重就两者的区别作一探析。     

新租赁准则下承租人与出租人会税处理差异探讨

本文对现行政策下承租人、出租人的税会差异进行分析,认为:承租人对租赁业务涉及的增值税进项税额不能折现,使用权资产应按不含税应收租赁款进行折现计算,对未取得增值税专用发票部分的进项税额通过“其他应收款——**公司(待取得进项税额)”核算;企业所得税汇算清缴会计计提的折旧支出、利息支出与税法认可的租赁支出、融资租赁资产折旧支出产生的税会差异建议通过在《纳税调整明细表》中“资产类调整项目”下增加专项的“租赁资产项目”进行调整;出租人会计处理时对融资租赁资产处置的尚未开票增值税销项税额部分通过“应交税费——待转销项税额”科目核算;出租人会计确认的资产处置收入、确认的融资收益与企业所得税认定的各期资产处置收益形成的税会差异,通过《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》中“分期确认收入”项目进行纳税调整。     

从承租人视角看租赁准则

本文从承租人角度对《企业会计准则第21号——租赁》进行了分析,并对"未确认融资费用"科目的归属及未确认融资费用分摊额的计算作一探讨。     

承租人对融资租赁与经营租赁的会计处理比较

一、在成本计量上的区别。在经营租赁下,承租人的会计处理比较简单,其不需将所取得的租入资产的使用权资本化,相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与当期费用的关系。为了保证租赁资产的安全和有效使用,承租人应设置“经营租赁资产”备查簿做备查登记,以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存。在融资租赁下,通常将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将二者差额记录为未确认融资费用,但如果该项租入资…