浅谈权益法下两个特殊问题的处理

一、因追加投资而产生的股权投资差额的账务处理 长期股权投资采用权益法核算的，初次投资时产生的股权投资差额分别借方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额(包括借方或贷方差额，以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额)，应如何进行会计处理呢?对这个问题按照以下思路分别处理：     

追加投资股权投资差额的会计处理

采用权益法核算的企业,在进行追加投资行为时,可能会产生新的股权投资差额,对这部分差额的会计处理,根据财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》,有以下几种情况:一、初借追借型。即初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额。应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小,可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。借:长期股权投资———被投资单位(股权投资差额)贷:长期股权投资——被投资单位(投资成本…     

权益法下股权投资差额和长期投资减值准备的处理

一、权益法下股权投资差额的几种处理情形 长期股权投资采用权益法核算，初次投资时产生的股权投资差额分别按借方或贷方进行摊销或者计人资本公积的，由于追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或贷方差额），应如何进行会计处理？根据《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》[简称《解答（四）》]的规定．企业应按以下情况分别处理：     

长期股权投资借方差额摊销浅析

一、股权投资差额形成的原因 股权投资差额是采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额的差额。权益法下，投资方按持股比例享有被投资方所有者权益的份额，该份额即可视为投资方股权投资可实现的未来经济利益。根据资产要素的定义，股权投资成本也就应该按被投资方账面所有者权益和持股比例计算确定。但在实务中，取得股权时的交易价格往往以被投资方所有者权益（净资产）的公允价值为依据，如果被投资方净资产公允价值高于账面价值或者存在未入账的商誉，则投资方支付额可能高于计算确定的投资成本，形成借方差额；如果被投资方净资产公允价值低于账面价值或存在未入账的负商誉，则投资方支付额可能低于计算确定的投资成本，形成贷方差额，计入资本公积。从理论上看，只要是长期股权投资，无论是采用成本法还是权益法核算，都可能有投资差额出现。只是在成本法核算下，根据重要性原则不予确认罢了，如果追加投资，变更为权益法核算时，准则要求进行追溯调整。     

股权投资差额会计处理例解

一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理(一)初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时,按“借方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目,贷记“长期股权投资——××企业(投资成本)”科目。当初始投资形成“贷方股差”时,应按     

股权投资差额的纳税调整浅探

一、初始投资时股权投资差额的纳税调整《企业会计制度》及相关准则规定,企业对取得的长期股权投资,当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,应按权益法核算,并且规定对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额处理。例1:2005年1月1日,甲公司以1 200万元从证券市场购入乙公司25％的股份,当日乙公司账面所有者权益为4 000万元(其中股本为1 000万元)。则甲公司占乙公司的所有者权益为1 000万元(4 000×25％), 股权投资差额为200万元(1 200-1 000)。对于股权投资差额的会计核算,应区分是借方差额还是贷方差额,借方差额应按一定的期间(不超过10年)摊销并计入损益,贷方差额应作为资本公积。因此,甲公司年初对外投资时,借:长期股权投资——投资成本1 000万元、——股权投资差额200万元; 货:银行存款1 200万元。年底摊销时,借:投资收益20万元; 贷:长期股权投资——股权投资差额20万元。     

长期股权投资处置与发生长期投资减值准备时股权价差的会计处理

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或者重大影响时,长期股权投资应采用权益法进行核算。权益法是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。采用权益法核算长期股权投资时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额可能大于零或者等于、小于零。当投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额大于零时,称为股权投资借方差额(本文称股权投资借差);当投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额小于零…     

关于股权投资差额会计核算几个新问题的解析

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。关于股权投资差额的核算，笔者认为应注意四个方面的新变化：一是初次投资时产生的股权投资差额的会计处理；二是追加投资产生新的股权投资差额的会计处理；三是计提长期股权投资减值准备时涉及股权投资差额的会计处理；四是股权投资差额摊销产生的纳税调整的会计处理。     

2005CPA应考辅导——追加投资时股权投资差额的核算

本文仅就追加投资时股权投资差额的核算要点作一归纳。     

股权投资差额的确认及计量

股权投资差额主要作用于“长期股权投资”入账成本的调整；同时，也涉及到对损益的调整。因此，股权投资差额确认及计量的正确与否，既涉及到会计要素确认的客观性，也涉及到国家税收的正确性。一、股权投资差额的产生及确认时点企业长期股权投资在采用权益法核算时，下面两种情况均会产生股权投资差额：一是对外进行长期股权投资，当其投资的账面成本与所应拥有的被投资企业的所有者权益的份额不一致时，就会产生股权投资差额；二是企业如果原来采用成本法核算，后改为权益法核算时，也会产生股权投资差额。股权投资差额的确认时点，从理论…     

对股权投资差额的会计处理

所谓股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的投资成本与应享有被投资单位所有者份额的差额。那么，进行股权投资时，为什么会出现差额呢？换句话说，股权投资差额的经济实质是什么呢？从理论上讲，股权投资差额的经济实质应包括两方面的内容，一是被投资公司净资产的公允价值与其帐面价值的差额。由于会计核算遵循历史成本原则，被投资公司的资产和负债都是按历史成本反映的，故其净资产总额也是按历史成本反映的。由于经济条件的变化，物价的变动，技术进步等原因，当投资公司投资时，被投资公司净资产的公允价值与其账面价值已经产生了差额。此时，投资公司就不能再按被投资公司净资产的账面价值进行投资，而应按净资产的公允价值投资，否则，交易就不能成立。二是投资公司的投资成本超过（或低于）被投资公司净资产公允价值差额，即商誉（或负商誉）。由于被投资公司在地理位置、产品质量、经营特色、员工素质等方面具有一定的优势，它可能存在未确认的商誉。投资公司考虑到商誉的因素，愿意以较大的代价获取被投资公司的股权。相反，当被投资公司存在负商誉时，投资公司的投资成本也会小于被投资公司净资产的公允价值。     

长期股权投资成本法核算新解

长期股权投资采用成本法核算的一般步骤是:首先,在初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。然后,在被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益,但投资企业确     

长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理

对于长期股权投资核算方法的转换,《企业会计准则第2号-长期股权投资》只作了简单而原则的规定,但实际操作时却复杂得多,原因是按照权益法的核算原理,在扣除部分投资存在的股权投资借方差额后,所有长期股权在投资存续和权益核算的期间内,投资企业长期股权投资的账面价值,与其享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间存在恒等式关系。从成本法核算转换为权益法核算以后,就必须对原成本法下长期股权投资的核算进行追溯调整,否则这一恒等式关系就无法建立而不符合权益法的基本原理。本文以新准则的规范为依据,分析研究因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理。     

关于股权投资差额摊销的思考

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额(指属于有表决权资本所享有的部分)的差额。通过确认股权投资差额,使投资者的投资成本等于应享有被投资者的所有者权益份额。对股权投资差额的处理,企业会计制度规定初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按一定期限平均摊销,计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额计入资本公积(股权投资准备)。通过股权投资差额的摊销调整投资企业的利润,避免虚增或虚减。但在实务中会遇到特殊的股权投资差额…     

权益法下长期股权投资的会计与税务处理

一、股权投资差额的会计与税务处理 1．差额确认标准不同。按照会计制度及柑关准则的规定，对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，庖作为股权投资差额处理；对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计人损益。按照税法的规定，企业为取得另一企业的股权所发生的全部支出，应全部确认为长期股权投资的初始投资成本，不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额，也就不存在股权投资差额摊销计入当期损益的处理。     

股权投资差额处理之我见

《企业会计制度》规定，采用权益法核算长期股权投资的企业，应分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”四个明细科目．“投资成本”科目最初反映的是取得投资时的初始投资成本，如初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，反映的是新的投资成本．“损益调整”科目反映的是企业取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额．“股权投资准备”科目反映的是因被投资单位     

长期股权投资差额分析

股权投资差额的本质是被投资单位净资产计价偏低或存在商誉,通过对股权投资差额、合并价差、商誉三者的比较分析,可以正确理解股权投资差额的实质。投资企业通常对股权投资差额进行摊销调整,消除由于被投资单位利润虚增而对投资企业利润的影响。现阶段对股权投资差额的摊销是出于谨慎性原则考虑,但存在着不合理性。本文拟对股权投资差额会计处理进行简要评析,并提出了一些想法和建议。     

权益法下长期股权投资所得税会计问题探讨

按照会计制度规定,当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或者重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。在运用权益法对长期股权投资进行核算时,由于会计制度与税法确认收益或损失的时间不同,涉及到一系列的所得税会计的问题。本文拟对这些问题进行详尽的分析和探讨。首先,企业采用权益法核算长期股权投资时,对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资企业所有者权益份额的差额,在调整长期股权投资成本的同时,会计上作为“资本公积”处理,不计入损益。对于长期股权投资的初始成本大于应享有的被投资企业所有者权益份额的差额,应…     

长期股权投资差额的会计处理

《企业会计制度》规定，长期股权投资应当根据不同的情况，分别采用成本法和权益法核算。根据2004年7月2日开始施行《制度讲解四》的规定，权益法下追加投资所产生股权投资差额的会计处理方法与原规定相比发生了较大变化，新的处理方法更加符合实质重于形式的原则。     

权益法下长期投资减值准备的计提及所得税会计处理

会计制度规定企业对长期投资可收回金额低于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，企业发生长期投资减值时，可能会影响当期费用，并直接减少当期利润。而根据税法规定，企业所得税前允许扣除的项目原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，因此企业计入损益的长期投资减值准备不允许在所得税前扣除，这便形成会计利润与应纳税所得额的时间性差异。权益法下如果某项投资发生减值，在计提减值时，若原投资时存在尚未摊销完毕的股权投资借方差额或原计入资本公积的股权投资贷方差额，计提减值及相应所得税应分别情况处理。本文在不考虑其他纳税调整的情况下，探讨长期投资减值准备的纳税调整。