合并财务报表的编制流程梳理

以企业集团为报告主体的合并财务报表,是会计理论与实务界的重大难题之一.企业集团内部股权投资、其他内部交易的调整与抵销,是合并工作底稿的关键内容.2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》,不再限定基于权益法编制合并财务报表,母公司可以直接在按成本法核算对子公司的长期股权投资的基础上编制.首先,本文对集团内部股权投资的调整与抵销,梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的基本流程.然后,综合考虑集团其他内部交易的调整与抵销及递延所得税影响对子公司净损益的调整,系统地梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的扩展流程,为贴近合并财务报表实务,提供可视化的编制流程.     

试析新准则下投资与权益抵销的具体方法

新的《企业会计准则第33号—合并财务报表》,规定企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间的股权投资应当抵销。但新准则下母公司反映的长期股权投资账面价值与其持有的子公司所有者权益的份额几乎都不相等,如此产生的差额或者说抵余价值在合并报表中当如何处理?准则中未作说明。本文就此问题进行分析,并提出纯抵销股权法和部分抵销子公司留存收益法两种处理方法。     

关于合并财务报表编制方法的探讨

正根据我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时,按照权益法进行调整。同时《企业会计准则第33号——合并财务报表》又允许企业直接在对子公司长期股权投资采用成本法核算的基     

基于成本法下合并财务报表的编制

今年以来财政部出台了十项会计准则制度,其中包括财政部关于印发修订《企业会计准则第33号一合并财务报表》的通知（财会〔2014〕10号）,通过新旧准则对比可以看出,新准则不再强调母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后进行编制,也就是说母公司可以自行选择更方便的成本法来编制合并财务报表,成本法下编制合并财务报表能够减少工作量、便于理解、更加实用,本文将探讨在成本法的基础上如何编制合并财务报表.     

合并会计报表应掌握的方法

合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独的个别会计报表为基础，由母公司编制的能综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。笔者通过学习、实践总结了一些长期股权投资的核算由成本法过渡到权益法时合并报表的基本方     

多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理

财政部会计司编写《企业会计准则第2号—长期股权投资》应用指南《、企业会计准则第33号—合并财务报表》应用指南,就通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理进行原则上的规定,没有全面系统就其个别报表会计处理、合并报表会计处理进行全方位的说明。为此笔者在学习了上述应用指南之后,通过案例进行了全面梳理。     

跨国公司外币报表折算方法的选择

一、跨国公司合并会计报表的编制目的合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足１００%时,在跨国公司内部就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）,需要在合并报表上对其分别进行反映。然而,各国对合并范围及相关问题有不同的理解,从而形成了三种不同的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同,合并信息的主要服务对象也有所不同。第一,母…     

企业合并会计报表探究

<正>合并会计报表是指将由母公司和子公司共同组成的企业集团作为一个会计主体,以母子公司独立的会计报表为基础,母公司通过合并的形式编制出一份能够综合反映出企业集团总体财务状况的会计报表,称之为合并会计报表。我国企业会计准则提出:"投资企业对被投资企业的投资金额不小于被投资企业总资本的一半,或是投资企业实际拥有控制被投资企业的权利,编制会计报表时应当将子公司的会计报表合并到母公司的会计报表之中。"本文对工业企业合并会计报表的编制理论进     

持有待售权益性投资核算规则三问——基于2014新准则行文索引模式之思考

正根据中华人民共和国财政部规定,自2014年7月1日起统一执行七项新会计准则,包括以《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第4l号——在其他主体中权益的披露》为代表的三项新增,以及与之紧密相关的,嵌套使用的《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》等四项新改。其核心思想有二,一是修订长期股权投资核算范围,把原来笼统地归属于长期股权投资的四类权益性投     

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时，按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样，子公司的负数与母公司的0相互抵销，自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额，就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准则及企业会计准则解释的相关规定为依据，结合对未确认投资损失合并处理的制度沿革，分析研究新规范下合并财务报表时未确认投资损失的处理。     

有关股权投资之间转换的会计核算问题研究

正为了进一步规范我国企业会计准则中关于股权投资的相关会计处理规定,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,财政部近期对《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称"CAS2")和《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称"CAS33")进行了修订,并自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。对于新修改会计准则涉及长期股权投资、金融资产之间的转换,其有关个别报表、合并报表会计处理方法发生了较大的变化。本文将就CAS2、CAS33涉及转换问题     

对长期股权投资处置规范的难点分析

随着我国经济的不断繁荣发展,人们牟取利益的手段也日益多元化,然而一些人在牟取个人利益的同时,却往往忽视了社会效益.在14年2月,财政部修订并发布了更新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS33,2014)和《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS2,2014)等,其目的在于对长期股权投资的方法和手段做进一步的系统规范,但是在实际操作的过程中,对于部分长期股权投资的处置问题仍然存在问题,新的准则或是由于规定得不够明确,或是由于不完善而让人费解,不能对长期股权投资的处置规范完全约束,本文就着手于对长期股权投资中的难点进行探索并分析,并在此基础上,给出一些相对可行的建议.     

企业合并财务报表：成本法向权益法的转换问题研究

2006财政部颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》规定,投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算,编制合并财务报表时按照权益结合法进行调整。但实际进行企业财务报表合并的过程中,并不是对所有类型的企业合并都将成本法转化为权益法,对这一方法的运用受相关条件和范围的限制,有着自身的转换思路和步骤,同时还需注意相关转换问题。     

关于合并会计报表的案例研究

随着现代企业国际化、集团化经营的不断发展,合并报表的编制越来越受到关注和重视。合并报表是将母公司和其全部子公司形成的企业集团视为单一会计主体,从企业集团的整体出发,反映整个企业集团的财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。在现实经济生活中,出于各种经营管理目的的需要,企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易,形成了集团内复杂多样的股权结构,导致合并会计报表编制过程中的实务问题层出不穷。本文结合笔者的实际工作经验,对合并报表进行探讨。     

合并会计报表的错报剖析

按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并报表,正确反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量,是母公司财务工作的一项重要任务。笔者在审计实务中发现,母公司在具体操作时,每每出现差错,归纳起来,不外乎以下几种情况:     

试论合并会计报表中存货价值的确认

试论合并会计报表中存货价值的确认贵州凯涤股份有限公司刘隆安母公司对子公司拥有其过半数以上权益性资本的，应当合并会计报表。根据《企业会计准则》和财政部关于合并会计报表的有关规定，在编制合并会计报表时，需将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，以...     

浅探我国合并会计主体中报表的合并范围

合并会计主体是指由控股公司与纳入合并范围的被控股公司组成的经济实体或企业集团。明确合并范围是正确编制合共财务报表的前提。对合并会计主体的界定，主要取决于编制合并财务报表所运用的合并理论。合并财务报表是视企业集团为“单一会计主体”，根据母公司和子公司单独编制的个别会计报表，从公司集团的整体出发，反映整个公司集团的财务状况和经营成果。但在规定“单一会计主体”的界限时、却存在着不同的观点，从而形成不同的合并财务报表的理论基础。1．母公司理论。母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控…     

合并财务报表的直接合并法

<正>一、直接合并法的由来财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)第三十四章中规定:"合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定"。解读以上规定:(1)上述规定,是采用直接合并法合并财务报表(以下简称合并报表)的依据和由来。(2)以上规定还对采用直接合并法设置了附加条件,即生成的合并报     

对我国合并会计报表理论的思考

合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果的会计报表。在母子公司组成的企业集团中，由于多数股权与少数股权同时存在，编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，是我国市场经济阶段亟待解决的问题。     

透析合并财务报表编制过程中的调整分录

一、对母公司个别财务报表进行北京国家会计学院调整处理的剖析 由于在企业会计准则体系下,对于子公司长期股权投资应采用成本法进行会计核算,这样客观上就形成了母公司个别财务报表上的长期股权投资项目的数额不等于依据各该子公司所有者权益乘以母公司持股比例所计算出的份额数,如果按照常规的抵销处理规则来操作,就会出现应予抵销事项的借贷方发生额不相等的现象.有鉴于此,在合并财务报表编制过程中,需要在合并财务报表的工作底稿中将母公司基于成本法下的长期股权投资项目的数额按权益法进行追溯调整.为了便于读者理解,现举一简例加以具体剖析.