资产负债观和收入费用观的冲突——海峡两岸或有事项会计准则解读

2000年4月27日发布的《企业会计准则－或有事项》是大陆第一个对或有事项进行详细规范的具体会计准则，台湾早在1987年9月15日即颁布了《财务会计公报－或有事项及期后事项之处理准则》。它们都是对或有事项的会计核算和相关信息披露进行规范的会计准则，但却存在很多差异，而其中最根本的差异在于二者所依据的会计报表基础观念不同，大陆依据的是资产负债观，台湾依据的是收入费用观。这两种观念的主要区别，在于资产负债观视会计为一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。而收入费用观则认为收益指标是衡量企业的主要指标，将会计视为一个收入与费用的配比过程，其真正目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定时期的收益，资产负债表反映的一定时点上的财务状况并不代表整个企业以及企业呼种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目，成为配比过程的“垃圾箱”。     

新《工会会计制度》中的资产负债观

资产负债观和收入费用观是会计核算中计量收益的两种不同的会计理论。资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量收益,认为收益是期初净资产和期末净资产比较的结果。在资产负债观下,会计目标侧重于将资产、负债及其变动作为最基本的计量过程。资产负债观认为当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益,不论收益是否实现,只要是净资产额有实质性增加,就当作收益确认。该方法以资产负债表为报表的核心,它强调经济行为的实质性。     

由收入费用观向资产负债观的演进

在我国新《企业会计准则》中,会计理念更关注企业资源长期价值的最人化,注重企业资产的实质性质量和营运效率。收入费用观与资产负债观可以同时存在于会计理论体系中,只是在不同的发展阶段,理论体系采用收益计量观的侧重点会有所不同。体系理念的侧重点由传统的收入费用观逐渐转向了资产负债观,更加注重资产负债表的客观性,体现了与国际会计准则的趋同。     

浅析新会计准则采用的资产负债观

新会计准则体系在诸多具体会计准则中都以资产负债观为基础，从而使会计确认、计量的方法发生了一系列变化。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。则又一次引发了人们对资产负债观与收入费用观的思考。本文在阐述资产负债观与收入费用的基础上对我国运用资产负债观的原因进行了说明，并对资产负债观在我国新企业会计准则中的体现略做介绍。     

我国新会计准则的资产负债表观取向

我国新《企业会计准则》中的《所得税》准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准则,改为采用资产负债表债务法,体现出我国会计准则制定由收入费用观向资产负债观的转变。本文希望通过对资产负债观与收入费用观的比较分析,明确资产负债观与收入费用观差异和资产负债观的实质,进一步探讨了资产负债观在我国制定新企业会计准则中的具体体现以及对我国会计信息质量的提高有何影响。     

浅析新会计准则采用的资产负债观

新会计准则体系在诸多具体会计准则中都以资产负债观为基础,从而使会计确认、计量的方法发生了一系列变化.在资产负债观下,利润表成为资产负债表的附属产物.则又一次引发了人们对资产负债观与收入费用观的思考.本文在阐述资产负债现与收入费用的基础上对我国运用资产负债观的原因进行了说明,并对资产负债观在我国新企业会计准则中的体现略做介绍.     

对或有事项准则几点认识

或有事项对企业产生的影响，从财务状况方面来看可能形成资产和负债或形成或有资产和或有负债，从经营成果方面来看可能带来利得和损失，或或有利得和或有损失。我国会计准则比较关注资产负债表，或有事项具体会计准则主要从财务状况方面规范或有事项的确认和披露所使用的核心主是或有资产和或有负债。或有资产和或有负债都具有两个基本特征，一是都由过去的交易或事项产生，二是其结果具有不确定性。对其发生的可能性，或有事项具体会计准则中依据对应概率划分为基本规定、很可能、或有事项具体会计准则中依据对应概率划分为基本确定、很可能、可能与极小可能等四个档次，基于这一划分，或有事项、或有资产和或有负债、资产和负债之间的关系可分析如下：     

全面收益理论在我国会计准则中的运用与思考

一、全面收益理论在我国现行准则中的运用分析(一)全面收益理论与资产负债观。我国现行的会计准则突出了资产负债观理论。《企业会计准则第18号——所得税》中规定:在计税基础上,由原来强调从收益表的角度分析企业的收入和费用与纳税扣除之间的差异,到现在强调从资产负债表的角度分析企业在     

谈新事业单位会计准则中“资产负债观”的运用

近年来,我国新会计准则体系中的一个重大变化就是从理念实现了收入费用观向资产负债观的转变。资产负债观的具体应用主要体现在金融工具确认、所得税准则、计量等方面。在决策有用性会计目标下资产负债观会成为会计准则的国际趋势。尤其长期以来我国一直采用收入费用观作为对收益的确认计量,但这种收益计量模式逐渐暴露出许多弊端,而资产负债观防止事业单位虚增利润和虚增资产,有利于事业单位可持续发展。本文主要以资产负债观为切入点,从运用的必要性中分析其具体运用措施,以供参考。     

或有事项的后续会计影响

或有事项的后续会计影响，是指当或有事项满足负债的确认条件，企业又对其进行了确认的情况下，或有事项转化为确定性事项时的会计处理。这一问题或有事项准则没有进行规范，但却是实务中迫切需要解决的问题。笔者依据现有准则，对其进行探讨。一、或有事项在财务会计报告批准报出日之前转化为确定性事项在此情况下，应按照“资产负债表日后事项”准则进行处理，按确定结果确认资产或负债。假定甲企业在2000年8月13日向法院提起诉讼，状告乙企业所开发的产品侵犯了其专利权，要求乙企业赔偿其经济损失100万元。至2000年12月31日，法院正在审…     

资产负债观下中级财务会计教学改革探索

为了实现与国际财务报告准则的趋同的目标,我国自2007年1月1日生效的企业会计准则在制定的理念上采用了资产负债观并且以此为原则导向制定政策。会计准则是中级财务会计理论与实务的灵魂。本文从资产负债观对中级财务会计教学的作用和引入资产负债观后中级财务会计改革的具体措施探讨以资产负债观为指导,把会计准则引入中级财务会计教学实践改革。     

对评估方法在企业资产价值计量中运用的探讨

2006年,新修订的企业会计准则实现了从利润表观到资产负债表观的转变,今后,决定企业效益的关键在于对企业资产和负债的计量。怎样对企业的各项资产价值进行准确计量直接决定了企业利润的大小,决定了企业管理人员受托管理企业是否完成预期经营目标和实现股东权益的保值、增值,也直接影响了报表相关使用者对企业投资和贷款的决策。随着我国经济的进一步发展,企业间经常发生并购、重组和长期股票投资交易,需要经常对目标企业的资产价值进行评估,这时,需要运用评估方法对按照企业会计准则计量的资产价值重新计量。在资产评估方法与会计准则中,资产价值的计量方法面对同一项资产计量有何异同,我们非常有必要进行探讨。     

论公允价值变动损益的两种收益观

<正>在新《企业会计准则》中,一个很大的变化就是引入了公允价值计量模式,说明会计理念正在发生质的变化,即我国会计准则的制定由收入费用观转向了资产负债观。本文从资产负债观和收入费用观产生的历史背景出发,比较深入地辨析了两者的概念,并且说明了公允价值变动损益核算是资产负债观的具体体现,提出在我国会计准则建设与完善过程中应当结合我国的会计环境积极向资产负债观靠拢。     

新会计准则下企业所得税筹划探讨

<正>为了适应经济全球化和我国市场经济发展的需要,按照立足国情、国际趋同、独立实施和涵盖广泛的原则,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则——基本准则》和包括38项具体准则在内的企业会计准则体系。新会计准则体系以"资产——负债"观为收益确定理论,会计核算采用资产负债表债务法。新会计准则的颁布,对于企业的所得税筹划具有重要影响,企业必须在新会计准则的框架下,确定最佳所得税     

或有事项的审计问题

2000年4月我国首次制定发布了《企业会计准则——或有事项》,并于2000年7月1日起施行。2006年2月在制定新的准则体系中,对此准则又进行了修改,发布了《企业会计准则13号——或有事项》。或有事项包括或有资产和或有负债。或有资产的内涵,诸如对方侵犯了专利权而起诉赔偿请求预计,对方造成污染而起诉赔偿请求预计等等。我国目前不确认核算或有资产事项。或有负债即预计负债,确认的一个基本前提是企业承担的现实义务,两个条件是:履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠的计量。常见的或有负债主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、预计商业承兑票据贴现损失、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染、固定资产和矿区权益弃置义务等。本文依据《企业会计制度》和《企业会计准则13号-或有事项》,提出了注册会计师对预计负债的审计依据、方法和具体会计处理方式,并说明了各种情况下预计负债的确认、估价、计提和转销问题,为审计实践提供参考。     

小议新会计准则中的资产负债观

2006年2月国家财政部颁布了新的会计准则体系,新准则的一个显著变化是重新定义了会计要素,收益计量方法,从传统的收入费用观转化为资产负债观。笔者在对收入费用观和资产负债观进行对比的前提下,对资产负债观在新准则中的具体应用进行探讨,并就资产负债观和收入费用观并行的情况进行了分析,以期对新准则的理解有所帮助。     

对评估方法在企业资产价值计量中运用的探讨

2006年,新修订的企业会计准则实现了从利润表观到资产负债表现的转变,今后,决定企业效益的关键在于对企业资产和负债的计量.怎样对企业的各项资产价值进行准确计量直接决定了企业利润的大小,决定了企业管理人员受托管理企业是否完成预期经营目标和实现股东权益的保值、增值,也直接影响了报表相关使用者对企业投资和贷款的决策.随着我国经济的进一步发展,企业间经常发生并购、重组和长期股票投资交易,需要经常对目标企业的资产价值进行评估,这时,需要运用评估方法对按照企业会计准则计量的资产价值重新计量.在资产评估方法与会计准则中,资产价值的计量方法面对同一项资产计量有何异同,我们非常有必要进行探讨.     

论资产负债观的确立

资产负债观(Asset-Liability View)与收入费用观(RevenueExpense View)是会计理论中经常被忽略的一对概念,但它们与收益的确定、会计要素的定义以及资产负债表和收益表之间的关系却有着十分紧密的联系。确立不同的观念,对会计信息质量有着重大影响。当前,我我对基本会计准则进行修改并试图建立我国的财务会计概念框架的过程中,必须考虑确立何种观念这一基础性的问题。     

资产负债观与所得税会计的改进

新会计准则已将资产负债观的收益核算理念全面渗透到所得税会计核算中。本文以所得税会计的理论基础为前提,在对资产负债观下所得税会计处理的基础上,详细论述了暂时性差异与递延所得税负债(或资产)的确认、计量和列示。     

浅论资产负债观在企业价值创造中的影响与应用

资产负债观下,会计核算和报告的重心更加关注资产增加及由此引起的所有者权益(净资产)增长,以实现企业新增价值创造。资产负债观在企业价值创造中的影响表现为确立了资产负债表的核心地位、全面收益计量的核算模式、企业价值创造的目标和手段以及企业战略管理的重要地位。资产负债观在企业价值创造中的应用,包括构建财务管理战略,有效控制风险,合理配置资源,实现新增价值创造;建立价值创造决策信息支持系统,规范交易事项处理,落实财务报告目标;顺应战略管理要求,适应复杂环境变化,为企业核心竞争力战略奠定基础。